Учет готовой продукции и ее реализации

       По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

       По  кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной  продукции, сданных работ и оказанных  услуг (в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др.).

       Сопоставлением  дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на последнее число месяца определяется отклонение фактической  производственной себестоимости произведенной  продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи". Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью. Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

       Этот  счет - чисто искусственный. Он возник в конце XIX в. в связи с необходимостью оприходования готовой продукции  по фактической себестоимости. Но ее величину можно исчислить только по окончании отчетного периода, а готовая продукция на склады, как правило, поступает ежедневно. Поэтому и предложили немецкие бухгалтеры промежуточный операционный счет 40 "Выпуск готовой продукции (работ, услуг)". На склад ее приходовали по учетной (условной, предполагаемой, плановой) цене, а потом когда оканчивался отчетный период, и величина незавершенного производства в результате инвентаризации устанавливалась, становилась ясной и фактическая себестоимость выпущенной продукции. Таким образом, счет становился операционным, или как иногда говорят наши французские коллеги, счетом-экраном. По кредиту выпущенная готовая продукция оценивалась в условной оценке, а по дебету эта же продукция была представлена по фактической себестоимости. Разность показывала степень оправданности надежд администрации: чем она была больше, тем хуже администрация прогнозировала будущее.

       В целом, анализируя счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" можно сказать, что  этот счет - мост от производственных цехов  к складу готовой продукции. Но строить  ли этот мост, зависит от главного бухгалтера.

       Выпущенная  готовая продукция, выполненные  работы и оказанные услуги могут  оцениваться по одному из следующих  основных вариантов:

       1 По фактической производственной (полной или сокращенной) себестоимости, равной сумме всех затрат. Его недостатком является невозможность отражения в учете выпуска продукции (работ, услуг) до завершения всех работ или окончания месяца. По этой причине данный вариант оценки применяется относительно редко (в основном на предприятиях индивидуального производства);

       2 По учетным ценам. В качестве таковых может использоваться плановая (нормативная) производственная себестоимость, продажные цены и др. В этом случае в течение месяца готовая продукция приходуется на склад и списывается со склада по твердым учетным ценам, которые изменяются относительно редко. Единство оценки поступившей и выбывшей готовой продукции, возможность отражения в учете этих процессов в течение месяца является положительным моментом данного варианта оценки продукции (работ, услуг). Его недостаток - необходимость выявления и отражения в учете отклонений фактической себестоимости выпущенной продукции от стоимости ее по учетным ценам. Для учета этих отклонений целесообразно использовать счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

       Таким образом, главный бухгалтер должен выбрать один из двух названных вариантов.

       Если  он выберет первый вариант, то число  счетов уменьшится, что создаст иллюзию  упрощения работы. Но на самом деле это только затруднит его работу, так как невозможен текущий учет поступления готовой продукции на склад и списание ее со склада в течение месяца. Это возможно сделать только по окончании месяца (после расчета фактической себестоимости продукции).

       Наоборот, если бухгалтер выберет второй вариант, то счет 40 "Выпуск готовой продукции (работ, услуг)" позволит наглядно выявить разность между учетной (нормативной, плановой) себестоимостью и себестоимостью фактической. 
 

       2.2 Учёт отгруженной продукции

       Получение товара в СП «Донэкспресс» оформляется  по-разному в зависимости от близости офиса к месту нахождения склада. Если склад фирмы-поставщика расположен в одном помещении с местом оформления документов на отпуск товара, то оформление документов и выдача товара происходит фактически одновременно.

       Документом  на отпуск в данном случае является накладная. Накладная выписывается в четырех экземплярах, первый и второй из которых остаются у предприятия-поставщика (в бухгалтерии предприятия и на складе), а третий и четвертый передаются вместе с товаром покупателю (в бухгалтерию предприятия-покупателя и лицу, отвечающему за хранение товара). Данный документ подписывается материально ответственными лицами, один из которых отпустил товар, а тугой - принял, и заверяется печатями поставщика и получателя.

       Представитель СП «Донэкспресс» проверяет товар, наличие полной документации к нему, сертификатов качества и т. п., комплектацию в соответствии с данными сопроводительных документов и расписывается в получении ценностей на накладной. Если товар принимается в закрытой таре, то необходимо сделать запись: "Товар принят по массе нетто (количеству мест) без фактической проверки". После этого Материально ответственное лицо доставляет товар на территорию склада СП «Донэкспресс» и передает его кладовщику.

       Товар от организаций железной дороги, должно получать специально подготовленное материально ответственное лицо. Предъявив доверенность и паспорт, этот работник получает товаросопроводительные документы, к которым относятся железнодорожная накладная, счет-фактура и др. 

       Железнодорожная накладная содержит следующие реквизиты:

       -        номер и дату оформления накладной;

       -        полное наименование, адрес, банковские  реквизиты поставщика,

       -        плательщика;

       -        наименование и адрес грузоотправителя  и грузополучателя;

       -        основание отпуска товара (номер,  дату договора, наряда, заказа).

       Товарный  раздел накладной заполняется грузоотправителем, в нем указывается наименование товара, артикул, количество, цена, сумма, сумма оптовой надбавки, общая сумма к оплате (с выделением суммы НДС). Транспортный раздел данного документа заполняется при пере­возке и осуществлении погрузочно-разгрузочных работ.

       К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем обязательно делается соответствующая отметка в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то может быть оформлена «Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере». Составленный документ должен быть подписан руководителем, главным бухгалтером поставщика, лицом, ответственным за отпуск товара, и скреплен печатью организации. Разрешено визирование счета-фактуры иным ответственным лицом, уполномоченным в соответствии с приказом по организации. О выявленной недостаче и нарушении качества продукции составляется акт, являющийся юридическим документом для выставления претензий поставщику. При этом в сопроводительных документах производится запись об актировании. Акт составляется в пяти экземплярах и только на те товары, по которым установлены расхождения. По ценностям, поступившим в полном соответствии по количеству, качеству и комплектности с сопроводительными документами поставщика, делается отметка в конце акта: «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет». В акте отражается состав комиссии с обязательным указанием должности, фамилий и инициалов ее членов. В состав комиссии входят материально ответственные лица СП «Донэкспресс», представитель отправителя (поставщика) товара (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии), а также представителя незаинтересованной стороны. В случае, когда в момент приемки продукции выявлено несоответствие веса брутто весу, указанному в транспортных или сопроводительных документах, покупатель не должен вскрывать тару и упаковку. Тару, упаковку вскрытых мест и продукцию, находившуюся внутри них, следует  охранить и затем предъявить их вызванному для участия в дальнейшей приемке представителю организации отправителя (поставщика). Уведомление о вызове представителя отправителя (поставщика) должно быть направлено (передано) ему не позднее 24 часов, а при наличии скоропортящейся продукции – немедленно после обнаружения недостачи.

       В случае одногороднего отправителя (поставщика) его представителю следует явиться не позднее следующего дня после получения вызова, если в уведомлении не указан иной срок явки, а в случае приемки скоропортящейся продукции – в течение четырех часов после извещения о вызове. Представителю иногороднего отправителя (поставщика) следует прибыть не позднее трех дней после получения вызова, не считая времени, необходимого для проезда, если иной срок не вытекает из других обязательных правил или договора.

       Если  при приемке продукции одновременно с недостачей выявились излишки продукции по сравнению с указанными в транспортных и сопроводительных документах поставщика, данные о них также указываются в акте. Акт должен быть подписан всеми лицами, участвовавшими в приемке продукции по количеству и качеству. Лицо, не согласное с содержанием акта, подписывает акт с оговоркой об этом и излагает свое мнение. До подписи лиц, участвовавших в приемке, в акте должно быть указано, что эти лица предупреждены об ответственности за подписание документа, содержащего данные, не соответствующие действительности. Акт приемки продукции утверждает руководитель СП «Донэкспресс». Если по результатам приемки выявлены факты злоупотреблений или хищений продукции, руководитель предприятия-получателя обязан сообщить об этом органам МВД либо прокуратуры и направить туда соответствующие документы.

       При приеме товара у материально ответственного лица предприятия-получателя кладовщик выписывает приходную накладную или приходный ордер. Один экземпляр этой накладной он оставляет у себя, а второй передаёт материально ответственному лицу, доставившему товар. В свою очередь материально ответственное лицо составляет отчет по выданной ему доверенности, к которому прикладывает расходную накладную от предприятия-поставщика, приходную накладную со своего склада и другие документы. Все это он передает в бухгалтерию своей фирмы, где на основании отчета отражаются соответствующие операции, что фиксируется на счетах бухгалтерскими проводками.

       Учет  товара на складе СП «Донэкспресс»  ведет материально ответственное  лицо. Складской учет ведется в натуральных показателях по номенклатурным номерам товаров (тары). Порядок учета товара на складе может быть различен в зависимости от способа хранения товара и от некоторых факторов, как-то: частота поступлений товаров на склад, совместимость товаров по условиям хранения, их натуральные характеристики, а также объем и ассортимент товаров и т. д. Возможны партионный, сортовой или партионно-сортовой способы. 
 

       2.3 Учёт расходов на продажу

       Одним из признаков учета товаров является составление материально ответственными лицами отчетности о наличии и движении товаров. Материально-ответственное лицо на основе фактического получения товаров и их реализации составляет товарный отчет. В приходной части отчета каждый приходный документ (источник поступления продукции, номер и дата документа, сумма поступивших товаров) записывается отдельно и подсчитывается общая сумма оприходованной продукции за данный отчетный период, а также итог прихода с остатком на начало периода. В расходной части товарного отчета также отдельно записывают каждый расходный документ (направление выбытия товаров, номер и дата документа, сумма выбывших товаров). После этого определяют остаток товаров на конец отчетного периода.

       Внутри  каждого вида прихода и расхода  документы располагаются в хронологическом порядке. Общее число документов, на основании которых составлен отчет, указывают прописью в конце отчета. Отчет подписывает материально-ответственное лицо. Отчет составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр скрепляют с документами, которые располагают в порядке последовательности записей и отдают в бухгалтерию. Бухгалтер в присутствии материально-ответственного лица проверяет отчет и расписывается в обоих экземплярах о приемке отчета и указывает дату. Первый экземпляр отчета вместе с документами, на основании которых он был составлен, остается в бухгалтерии, а второй передается материально-ответственному лицу. После этого каждый документ проверяют с точки зрения законности совершенных операций правильности цен, таксировки и подсчета. 
 

       2.4 Учёт продаж готовой продукции

       Под синтетическим учетом реализации готовой  продукции понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема отгрузки и отпуска в двух оценках: по фактической себестоимости, по отпускным ценам, с целью выявления финансовых результатов деятельности организации за отчетный месяц или период с начала года и за год.

       Реализованная продукция, работы, услуги учитываются на счете 62  "Расчёты с покупателями и заказчиками". Особенностью его является отражение по дебету и кредиту счета одинакового количества (объема) реализованной продукции в разных оцен­ках: по дебету - в сумме фактических затрат и налога на добавленную стоимость, а по кредиту - в сумме выручки, предъявлен­ной к оплате вместе с налогом на добавленную стоимость. Эта особенность и позволяет использовать счет 62 для расчета финансового результата хозяйственной деятельности организации как разницу между оборотами. Превышение оборота по дебету означает убыток как результат работы, а превышение оборота по кредиту - прибыль. Счет 62 сальдо не имеет, так как ежемесячно закрывается в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». На отдельных счетах определяются и учитываются результаты от реализации основных средств и прочих активов в журнале-ордере № 13.