Учет готовой продукции и её реализации

расходы.

Такие расходы учитываются  на активном счете 44 «Расходы на продажу».[3,327]

Расходы на продажу  в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счетов:

10 «Материалы» — на  стоимость израсходованных материалов  и тары на упаковку продукции на складе;

23 «Вспомогательные производства»  — на стоимость услуг вспомогательных производств по изготовлению тары, доставке продукции на станцию (пристань, аэропорт) отправления;

60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» — на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

69. «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на 
    сумму отчислений на социальные нужды от заработной платы работников, занятых упаковкой, сбытом и сопровождением продукции;
70. «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на оплату труда 
    работников, связанных с упаковкой, затариванием готовой продукции на складе, погрузку ее на транспортные средства и сопровождением груза;
71. «Расчеты с подотчетными лицами» — на сумму расходов, оплаченных подотчетными лицами за транспортировку готовой продукции и ее выгрузку;

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» —  на сумму расходов по рекламе, а также услуг транспортных организаций (железнодорожных и водных), оплаченных расчетными чеками за перевозку готовой продукции, и др.[1,391]

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие расходы (издержки обращения):

• на перевозку товаров;
• на оплату труда;
• на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений
• и инвентаря;
• по хранению и подработке товаров;

По дебету данного счета  накапливается информация о произведенных  расходах, связанных с продажей продукции, товаров, а по кредиту — списание расходов. Учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» суммы расходов списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:

• в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно, исходя из их веса, произведенной себестоимости или других соответствующих показателей);
• в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Все остальные расходы, связанные  с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость  проданной продукции, товаров, работ, услуг. Списание перечисленных выше расходов отражается бухгалтерской записью:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т 44 «Расходы на продажу».

После списания указанных  расходов по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» формируется полная себестоимость проданной продукции.[2,328]

7. Учёт продажи продукции.

Согласно нормативным  документам по бухгалтерскому учету продукция считается проданной (реализованной) с момента ее отгрузки (отпуска) покупателям и предъявления им расчетных документов. Переход права собственности происходит в момент передачи продукции покупателю либо транспортной организации. Синтетический учет продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции.

Организациям для целей  налогообложения разрешается определять выручку от продажи продукции  либо на момент оплаты отгруженной продукции, либо на момент отгрузки и предъявления платежных документов покупателю. Выбранный момент продажи для целей налогообложения должен быть отражен в их учетной политике.

Независимо от выбранного метода продажи для учета проданной продукции (работ, услуг) используется активно-пассивный счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка». При помощи этого счета выявляется результат хозяйственной деятельности организации в части, произведенной и реализованной продукции (работ, услуг).

На счете 90 «Продажи» предусмотрено открытие отдельных субсчетов:

• «Выручка» — предназначен для учета выручки от продаж
• продукции (товаров, работ, услуг);
• «Себестоимость продаж» — предназначен для учета себе-
• стоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг);
• «Налог на добавленную стоимость» — предназначен для учета НДС, включенного в цену проданной продукции ;
• «Акцизы» — предназначен для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);
• «Прибыль/убыток от продаж» — предназначен для определения финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам «Выручка», «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.

В течение месяца на счете 90 «Продажи» стоимость отгруженной (отпущенной) продукции (включая НДС, акцизы и другие аналогичные платежи) отражается записью:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Одновременно себестоимость  отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т 43 «Готовая продукция».

На сумму НДС и других аналогичных платежей, полученных в составе выручки при методе продажи «по отгрузке», делается запись:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Денежные платежи, поступившие  в порядке предварительной оплаты до отгрузки продукции, отражаются в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность на счете 62 ≪Расчеты с покупателями и заказчиками≫. При этом делают запись:

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

После отгрузки продукции:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

и одновременно:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Стоимость оплаченной, но не вывезенной с территории организации-изготовителя продукции включается в объем  продажи и в тех случаях, когда она может быть оставлена на ответственное хранение у поставщика. Передача изделий на ответственное хранение должна быть оформлена соответствующими документами. По окончании каждого месяца сопоставляют сумму итогов дебетовых оборотов по вышеперечисленным субсчетам с итогом кредитовых оборотов по субсчету ≪Выручка≫. Полученный результат будет представлять собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эту сумму заключительным оборотом отчетного месяца

списывают проводкой:

а) если получена прибыль  —

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

К-т 99 «Прибыли и убытки»;

б) если получен убыток —

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж».

Таким образом, синтетический  счет 90 «Продажи» по окончании каждого месяца сальдо не имеет.[2,328]

 

8. Раскрытие информации о готовой продукции, товарах и расходах на продажу в бухгалтерской отчетности.

Ежемесячно организации, осуществляющие производство продукции  и услуг для продажи на сторону, их филиалы и представительства  обязаны предоставлять органам  статистики и органам регулирования  экономики отчетность по ф. № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг».

На конец отчетного  периода товары отражаются в бухгалтерском  балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки товаров при их выбытии (по себестоимости единицы, средней себестоимости, способу ФИФО, способу ЛИФО). Исключением из этого правила являются товары, учитываемые по продажным ценам. Они отражаются в бухгалтерском балансе по покупной стоимости.

Товары, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая  рьшочная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе  за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Сведения о расходах на продажу за отчетный и предыдущие годы отражают в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

В составе информации об учетной политике организации в  бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию:

• выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции;
• выбор способа учета выпуска готовой продукции (без использования и с использованием счета 40);
• о способах оценки товаров;
• о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных запасов;
• о признании расходов на продажу.

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Практическая часть. Отражение хозяйственных операций в финансовой отчетности предприятия

Остатки по счетам на 1 сентября 2011  года

Табл.1

№ счета	Наименование счета	Вариант № 2
		Сумма в рублях
		Дебет	Кредит
А	Б	3	4
01	Основные средства	360000
02	Износ основных средств		56000
10 10.10	Материалы ТЗР	260000 20000
19	Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям	40000
20 20.1 20.2	Основное производство, в  т.ч.: Цех №1 Цех №2	180000 100000 80000
26	Общехозяйственные расходы	х	х
40	Готовая продукция	18000
90	Продажи	х	х
50	Касса	17000
51	Расчетный счет	1900000
60	Расчеты с поставщиками и  подрядчиками	48000	240000
62	Расчеты с покупателями и  заказчиками	х	х
68 68.1 68.2	Расчеты с бюджетом, в  т.ч.: Подоходный налог НДС	24000   24000	62000 62000
69     69.1 69.2 69.3	Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению, в т.ч.:   ФСС Пенсионный фонд ФОМС		382000     44000 300000 38000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		960000
71	Расчеты с подотчетными лицами	8000	1000
99	Прибыли и убытки		544000
84	Нераспределенная прибыль	170000
80	Уставный капитал		800000
	Итого	3045000	3045000

 

 

Расшифровка остатков отдельных счетов на 1 сентября 2011  года

 

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»       Табл.2

Наименование поставщика	Аналитический счет	Сумма в рублях
			Дебет	Кредит
ООО "Пирамида"	60.1		144000
ООО "Славянка"	60.2		96000
ООО "Росток"	60.3	48000
Итого		48000	240000

 

 

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"               Табл.3

Фамилия подотчетного лица	Аналитический счет	Сумма      в      рублях
			Дебет	Кредит
Антонов А.И.	71.1		1000
Павлов В.И.	71.2	8000
Итого		8000	1000

Журнал хозяйственных  операций за сентябрь 2011 года

Табл.4 вариант 3

№ операций	Наименование документов	Содержание операций	Сумма в рублях	Дебет	Кредит
А	Б	В	Г	Д	Е
1	Выписка из расчетного счета, чек	С расчетного счета в кассу получены деньги для выплаты заработной платы  за август месяц	950000	50	51
2	Платежная ведомость	Выплачена заработная плата за август Месяц	950000	70	50
3	Выписка из расчетного счета, платежные  поручения	С расчетного счета перечислены  за август:
		а) в бюджет подоходный налог	60800	68.1	51
		б) взносы в фонды:
		- социального страхования	43510	69.1	51
		- Пенсионный	294500	69.2	51
		- медицинского страхования	37620	69.3	51
4	Расходный кассовый ордер	Из кассы выдан Антонову А.И. перерасход по авансовому отчету за август	1000	71.1	50
5	Расчет бухгалтерии	Начислена амортизация на основные средства общехозяйственных служб	6950	26	02
6	Авансовый отчет	Павловым В.И. (работник отдела сбыта) представлен авансовый отчет об израсходованных суммах в командировке:
		- командировочные расходы (без  НДС)	6963	26	71.2
		- налог на добавленную стоимость	1037	19	71.2
7	Выписка из расчетного счета, чек	С расчетного счета в кассу по чеку получено на хозяйственные расходы	9000	50	51
8	Расходный  кассовый ордер	Из кассы выдан аванс на хозяйственные  расходы: - Петрову	5000	71.3	50
		- Галкину	4000	71.4	50
9	Товарный и кассовый чек	Принят отчет Петрова (приобретены  материальные ценности).	4500	10	71.3
		Принят  отчет Галкина (приобретены материальные ценности)	4300	10	71.4
10	Приходный кассовый ордер	Остаток подотчетной суммы внесен в кассу	500	50	71.3
11	Расходный кассовый ордер	Из кассы выдан перерасход подотчетной  суммы	300	71.4	50
12	Наряды, табель учета рабочего времени	Начислена за сентябрь месяц заработная плата:
		а) рабочим основного производства:
		- цеха №1	700000	20.1	70
		- цеха №2	300000	20.2	70
		б) работникам общехозяйственных служб	180000	26	70
13	Расчетно- платежная ведомость	Удержан из начисленной заработной платы за сентябрь:
		а) подоходный налог	82600	70	68.1
14	Расчет бухгалтерии	Начислены взносы на социальное страхование и обеспечение за сентябрь:
		а) в Фонд социального страхования
		- на заработную плату рабочих: - цеха №1 - цеха №2	20300 8700	20.1 20.2	69.1 69.1
		- на заработную плату работников  общехозяйственных служб	5220	26	69.1
		б) в Пенсионный фонд
		- на заработную плату рабочих: - цеха №1 - цеха №2	140000 60000	20.1 20.2	69.2 69.2
		- на заработную плату работников  общехозяйственных служб	36000	26	69.2
		в) в Фонд медицинского страхования
		- на заработную плату рабочих: - цеха №1 - цеха №2	21700 9300	20.1 20.2	69.3 69.3
		- на заработную плату работников  общехозяйственных служб	5580	26	69.3
15	Приходная накладная	Оприходованы материалы, полученные от поставщиков:
		а) ООО "Пирамида"
		- договорная стоимость (без НДС)	400500	10	60.1
		- налог на добавленную стоимость   - ТЗР  (без НДС)   -НДС	72090   12500   2250	19   10.10   19	60.1   60.1   60.1
		б) ООО "Славянка"
		- договорная стоимость (без НДС)	170000	10	60.2
		- налог на добавленную стоимость   - расходы по таре (без НДС)   - НДС	30600   5500   990	19   10.10   19	60.2   60.2   60.2
16	Лимитно-заборные карты	Списаны израсходованные материалы:
		- в цехе №1	350000	20.1	10
		- в цехе №2	150000	20.2	10
		- на  общехозяйственные нужды	1500	26	10
17	Расчет бухгалтерии	Списаны ТЗР на материалы, списанные: - в цех №1	15750	20.1	10.10
		-в цех  №2	6750	20.2	10.10
		-на общехозяйственные  нужды	68	26	10.10
18	Договор купли-продажи, Накладная на отпуск на сторону, счет-фактура	ЗАО «Агат» реализованы излишки  материалов (с НДС) на сумму : первоначальная стоимость проданных  материалов	11800 1800   8000	62.1 91.3   91.2	91.1 68.2   10
19	Выписка из расчетного счета, платежные  поручения	Поступили денежные средства от ЗАО  «Агат»	11800	51	62
20	Выписка из расчетного счета, платежные  поручения	Перечислено с расчетного счета  поставщикам  за материалы (с учетом  расходов на ТЗР и тару) : - ООО "Пирамида" - ООО "Славянка"	487340 207090	60.1 60.2	51 51
21	Счет-фактура, приходная накладная, технический паспорт.	Принят к учету объект основных средств, В том числе НДС	118000   18000	08   19	60   60
22	Счет-фактура, Акт выполненных работ	Отражены расходы за информационные услуги по приобретению объекта  ОС В том числе НДС	5900       900	08       19	60       60
23	Акт ввода в эксплуатацию ОС	Объект ОС введен в эксплуатацию	105000	01	08
24	Выписка из расчетного счета, платежные  поручения	Оплачено с расчетного счета  поставщику: 1) за  объект ОС 2) за информационные услуги	118000 5900	60 60	51 51
25	Расчет бухгалтерии	Налог на добавленную стоимость  по оприходованным материалам и по командировочным расходам отнесен на возмещение из бюджета	106967	68.2	19
26	Договор купли-продажи, счет-фактура, Акт приема-передачи ОС	ООО «Стрела» продан станок:  первоначальная стоимость   начисленная амортизация остаточная стоимость	65000   40000                            25000	01.01   02 91.2	01   01.01 01.01
27	Выписка из расчетного счета, платежные  поручения	Поступила выручка от ООО «Стрела» за приобретенный станок  в  т.ч. НДС (18%) Начислен НДС по реализации	108000 108000     16475	62 51     91.2	91.1 62     68.2
28	Расчет бухгалтерии	Начислена амортизация по ОС основного  производства	11000	20	02
29	Накладные, расчет бухгалтерии	Выпущена основным производством  и принята на склад готовая  продукция по неполной фактической  себестоимости    Примечание. Незавершенное производство на конец сентября составило 230000 руб., в том числе по изделиям цеха №1 - 130000 руб. - по изделиям цеха №2 - 100000 руб.	1743500	43	20
30	Счет-фактура	Отгружена покупателю (АО "Прожектор") готовая  продукция на сумму 1888000 руб.,  в том числе НДС – 288000 руб.	1888000     288000	62     90.3	90.1     68.2
31	Накладная на отпуск	Отгружено готовой продукции на сумму 1000000 руб. (по неполной фактической  себестоимости)	1000000	90.2	43
32	Расчет бухгалтерии, ведомость по сч. 26	По окончании месяца списаны  общехозяйственные расходы на удорожание реализуемой продукции	242281	90.8	26
33	Расчет бухгалтерии	Определен финансовый результат от реализации  готовой продукции  и списан на соответствующий счет	357719	90.9	99
34	Расчет бухгалтерии	Начислена арендная плата по объекту  ОС, переданному в текущую аренду, в т.ч. НДС	14000 2136	76 91.1	91.1 68.2
35	Расчет бухгалтерии	Начислена амортизация по объекту  ОС, сданному в аренду	1400	91.2	02
36	Выписка из расчетного счета, платежные  поручения	Поступил на расчетный счет платеж от арендатора	14000	51	76
37	Расчет бухгалтерии	Определен финансовый результат от  прочей реализации ( материалы, станок, аренда) и списан на соответствующий счет	78989	91.9	99
38	Расчет бухгалтерии	Начислены налоги за сентябрь:
		а) налог на прибыль (от фактической  прибыли) б) НДС  (проводку НЕ указывать)	87342   202283	99	68.3
39	Расчет бухгалтерии	Перечислены в бюджет: А) налог на прибыль Б) НДС	87342 202283	68.3 68.2	51 51
40	Выписка из расчетного счета, платежное  поручение	На расчетный счет поступила  от покупателя (АО "Прожектор") выручка за реализованную продукцию	1888000	51	62
Итого			14599113