Учет готовой продукции

2) величина поступления и/или дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и/или дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров);

3) величина поступления  и/или дебиторской задолженности  определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок);

4) величина поступления  определяется также с учетом (увеличивается  или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Выручка от продажи продукции  признается в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

- организация имеет право  на получение этой выручки,  вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может  быть определена;

- имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет увеличение экономических выгод организации (есть уверенность в том, что организация получит оплату деньгами или иным активом либо отсутствует неопределенность в отношении получения оплаты или актива);

- право собственности  на продукцию перешло от организации  к покупателю;

расходы, которые произведены  в связи с получением дохода от продажи продукции, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату,не исполнено  хотя бы одно из названных условий, то в учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Перечисленные выше нормы  распространяются и на другие обычные  виды деятельности организаций, такие как продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг сторонним юридическим или физическим лицам.

При соблюдении всех условий  выручка от продажи готовой продукции  отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи»(субсчет 90-1 «Выручка»),

  Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями относятся в дебет счета учета продаж:

- фактическая производственная  себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции; .

- налог на добавленную  стоимость;

- расходы на продажу,  подлежащие списанию на счет  учета продаж согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу;

- кредитовое или дебетовое  сальдо по счету учета продаж  относится на счета учета финансовых результатов.

Фактическая себестоимость  готовой продукции списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»).

Одновременно по дебету субсчета 90-3 ≪Налог на добавленную стоимость≫ отражается НДС, причитающийся к получению от покупателя продукции.

При наличии расходов на продажу эти суммы списываются  полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»).

Расходы по транспортировке  готовой продукции, выполненные  сторонними организациями,не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются  с кредита счета учета расчетов в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность,при частичном списании подлежат распределению расходы  на упаковку и транспортировку

(между отдельными видами  отгруженной продукции ежемесячно  исходя из их веса,объема, производственной  себестоимости или других соответствующих  показателей).

Все остальные расходы, связанные  с продажей продукции, ежемесячно списываются полностью.

  В зависимости от принятой учетной политики общехозяйственные расходы, отражаемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», могут списываться в качестве условно-постоянных непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»).

Получение оплаты от покупателя Продукции отражается по дебету счетов учета денежных средств, а при исполнении обязательств неденежными средствами - счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.

Порядок синтетического учета  операций по продаже готовой продукции (равно как и товаров, работ, услуг) зависит от выбранного организацией метода учета продажи продукции.

Налоговые аспекты. В отличие  от, бухгалтерского учета, для целей  налогообложения прибыли оргайизации могут определять выручку от продажи готовой продукции либо по моменту отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателю (метод начисления), либо по моменту оплаты отгруженной продукции (кассовый метод).

Выбранный метод продажи  готовой продукции или порядок  признания доходов от реализации готовой продукции должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения.

При выборе метода начисления доходы (выручка) признаются в том  отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) в оплату отгруженной продукции.

При выборе кассового метода доходы (выручка) признаются после поступления  денежных средств на счета в банках и/или в кассу или после поступления иного имущества в оплату отгруженной продукции.

 С 1 января 2002 г. для целей налогообложения по налогу на прибыль должен применяться один основной метод признания доходов от реализации - метод начисления.

Исключительное право  на применение кассового метода имеют  лишь те организации у которых в среднем за четыре квартала отчетного года сумма выручки от реализации продукции без учета налога на добавленную стоимость не превышает один миллион рублей за каждый квартал.

В соответствии с НК РФ для  организаций, принявших в учетной  политике для целей налогообложения порядок признания доходов по методу начисления, датой получения дохода признается дата реализации продукции (товаров, работ, услуг) независимо от фактического

поступления денежных средств  или иного имущества (работ, услуг) в их оплату.

  В соответствии с НК РФ для организаций, принявших в учетной политике для целей налогообложения порядок признания доходов по кассовому методу, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и/или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также погашение задолженности перед организацией иным способом.

Для целей налогового учета  расходы, связанные с продажей готовой  продукции, учитываются,т.е. могут уменьшать  налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Иными словами, организация  вправе уменьшить доходы от реализации готовой продукции на сумму расходов, непосредственно связанных с ее реализацией (продажей).

  Применительно к готовой продукции в состав этих расходов включаются фактическая себестоимость ее изготовления и расходы, связанные с ее продажей (расходы по хранению,транспортировке и т.п.).

Прибыль, полученная от продажи  готовой продукции, подлежит обложению  налогом на прибыль в общем порядке по cfавке 24% .

Операции по продаже готовой  продукции покупателям являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

С 1 января 2006 г. моментом определения  налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) готовой продукции (товаров, работ,  услуг);

- день оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих  поставок готовой продукции, товаров(выполнения  работ, оказания услуг).

При этом, если моментом определения  налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок готовой продукции, то на день отгрузки готовой продукции в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

  Другими словами, при любом получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок готовой продукции организация обязана начислить налог на добавленную стоимость и уплатить его в бюджет.

Таким образом, с 1 января 2006 г. все организации для установления момента определения налоговой базы по НДС должны использовать метод начисления (по мере отгрузки).

В общем случае налоговая  база при реализации организацией готовой  продукции определяется как стоимость этой продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизной продукции) и без включения в них НДС.

В соответствии со ст. 40 НК РФ за рыночную цену готовой продукции (товара) принимается цена готовой продукции (товара), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

  При реализации продукции по товарообменным (бартерным) операциям и реализации продукции на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость указанной продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизной продукции) и без включения в них НДС.

При отгрузке готовой продукции  организация выписывает счет-фактуру  в двух экземплярах,оригинал счета-фактуры  передается покупателю, а второй экземпляр  регистрируется в книге продаж организации.

При отгрузке готовой продукции  начисление НДС отражается по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»(субсчет 68-1 «Расчеты по НДС»).

Для данного случая операции по продаже готовой продукции (при  списании общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных) отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

1. Отражена продажная стоимость отгруженной продукции

согласно расчетным документам (включая НДС)

Дебет62Кредит 90-1

2. Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю готовой продукции

Дебет90-3Кредит 68-1

3. Списана фактическая себестоимость отгруженной готовой продукции

Дебет90-2 Кредит43

4.Списаны расходы на продажу

 Дебет 90-2Кредит 44

5. Списаны в качестве условно-постоянных расходов общехозяйственные

расходы

Дебет90-2Кредет 26

6. Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи

готовой продукции (в составе  конечного финансового результата)

Дебет90-9Кредит 99

7. Получена оплата за проданную продукцию

Дебет 51Кредит 62

В отдельных случаях, предусмотренных  заключенными договорами, организация  может получать от покупателей предварительную оплату, частичную оплату (аванс) под поставку готовой продукции.

В бухгалтерском учете  суммы полученных авансов отражаются по кредиту счета 62  «Расчеты с покупателями и заказчиками» (например, субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным») в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Суммы полученных авансов числятся на субсчете 62-2 «Расчеты по авансам полученным» до тех пор, пока покупателю не будет отгружена готовая продукция.

 В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок готовой продукции сумма НДС должна определяться расчетным методом. В этих случаях налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой

ставки, предусмотренной  п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ (соответственно 10 и 18 процентов),к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий  размер налоговой ставки. Согласно ст. 171 НК РФ суммы НДС, исчисленные организацией с сумм оплаты,частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок готовой продукции,

подлежат вычету.Начисление НДС с сумм полученных авансов  отражается в учете по дебету счета 62(Расчеты с покупателями и заказчиками≫ (субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным») в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

После отгрузки готовой продукции  и предъявления покупателю расчетных  документов полученные авансы подлежат зачету при расчетах с покупателем готовой продукции.