Учет готовой продукции

Все остальные расходы, связанные с  продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

В настоящее  время существует два способа  отражения на счетах процесса продажи  продукции. Организация самостоятельно выбирает способ, который утверждается приказом по предприятию и указывается  в его учетной политике: по моменту оплаты и по моменту отгрузки.

ООО «Крус» произвела в отчетном месяце 150 000 шт. хлеба серого второго сорта, фактическая производственная себестоимость которого — 15 000 руб. В отчетном месяце было отправлено 120 000 шт. продукции, право собственности на которую переходит к покупателю после ее оплаты. Расходы по отгрузке продукции составили 2000 руб. Договорная цена продукции — 20,00 руб., НДС — 3,60 руб.

В отчетном месяце покупатель оплатил 10000 шт.

1. Отгружена продукция покупателю:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» 120000 руб.

К-т сч. 43 «Готовая продукция» 120000 руб.

2. Отражаются расходы по отгрузке продукции:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» 2000 руб.

К-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» 2000 руб.

3. Поступила выручка за 10000 шт.:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 23600 руб.

К-т субсчета 90-1 «Выручка» 23600 руб.

4. Списывается производственная себестоимость оплаченной продукции:

Д-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» 10000 руб.

К-т сч. 45 «Товары отгруженные» 10000 руб.

5. Списываются расходы на продажу, относящиеся к оплаченной продукции:

Д-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» 1667 руб.

К-т сч. 44 «Расходы на продажу» 1667 руб.

6. Начислен НДС по оплаченной продукции (3,60х 10000):

Д-т субсчета 90-3 «НДС» 36000 руб.

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 36000 руб.

7. Списывается в конце месяца результат по продаже 8333 руб.

На сумму 8333 руб. в бухгалтерском учете делается запись по счетам:

Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» 8333 руб.

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 8333 руб.

По окончании года

8. Списание полной фактической себестоимости проданной продукции:

Д-т субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» 10000 руб.

К-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» 10000 руб.

9. Списание НДС по проданной продукции:

Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» 3600 руб.

К-т субсчета 90-3 «НДС» 3600 руб.

10. Списание выручки по проданной продукции:

Д-т субсчета 90-1 «Выручка» 23600 руб.

К-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» 23600 руб.

Учетная политика ООО «Крус» предусматривает ведение бухгалтерского и налогового учета продукции по моменту отгрузки, осуществляют самофинансирование неоплаченных продукции, работ, услуг.¹⁴

При невозможности  получения платежей от покупателей  в установленные сроки на балансе  поставщика отражается задолженность, погашение которой вызывает сомнения, т. е. сомнительная задолженность. К сомнительной относится дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная гарантиями.¹⁵

Поставщики, имеющие  сомнительную задолженность, создают  резервы по сомнительным долгам, порядок формирования которых регламентируется НК РФ (ст. 266). Суммы резервов по сомнительным долгам рассчитывают перед началом периода, в котором он должен быть создан. Для этого проводят инвентаризацию сомнительных долгов, срок погашения которых истек:

• более чем за 90 дней до конца года (квартала);
• в период от 90 до 45 дней до конца года (квартала);
• менее чем за 45 дней до конца года (квартала).

В резерв включаются все долги первой группы и 50% каждого  долга второй группы. Общая сумма резерва по сомнительным долгам не должна превышать 10% выручки от продажи товаров, работ и услуг за отчетный период (без НДС и налога с продаж).¹⁶

Резервы по сомнительным долгам создаются за счет прибыли (внереализационные  расходы): дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Образованные резервы используются по прямому назначению: по истечении срока исковой давности дебиторская задолженность, не реальная к взысканию, списывается за счет средств резерва по дебету 63 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».¹⁷

Если до конца  года, следующего за годом создания резерва, он не будет использован (или  использован неполностью), то неизрасходованные  суммы резерва при составлении бухгалтерского баланса списываются на финансовые результаты (внереализационные доходы).

Рассмотрим  порядок создания и использования  резервов по сомнительным долгам в  ООО «Крус».

Задолженность покупателя, не погашенная в срок, за отправленную ему продукцию составила по ООО «Альянс» - 30000 р., по ООО «Миг» - 12000 р.

В конце отчетного  года организацией созданы резервы  по сомнительным долгам. В следующем  году от ООО «Альянс» поступили платежи  за продукцию в сумме 30000 руб. ООО  «Миг» расчеты за продукцию не произвел.

1. В конце отчетного года созданы резервы по сомнительным долгам для списания задолженности:

а) по ООО «Альянс»

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 30000 руб.

К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» 30000 руб.

б) ООО «Мир»

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 12000 руб.

К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» 12000 руб.

2. В следующем году поступили платежи от ООО «Альянс:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 30000 руб.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 30000 руб.

3. Списаны с баланса долги ООО «Мир», ранее признанные  сомнительными:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» 12000 руб.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 12000 руб.

4. Присоединяется к прибыли следующего за отчетным года сумма неизрасходованного резерва по сомнительным долгам, созданного для покрытия задолженности ООО «Альянс»:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» 30000 руб.

К-т сч. 91 «Прочие  доходы и расходы» 30000 руб.

2.3 Аналитический  учет готовой продукции в ООО «Крус»

 

Аналитический учет готовой продукции на предприятии  ведется в разрезе видов выпускаемой продукции. Рассмотрим аналитический учет по выпуску готовой продукции (табл.5)

Таблица 5

Выработана  продукция за смену

Изделие	Развес	Количество		Норма выхода при  базисной влажности муки, %
		штук	кг
Хлеб пшеничный I с. из муки пшеничной I с.	0,8	1820	1456	140,5
Хлеб пшеничный II с. из муки пшеничной II с.	0,7	1420	994	140,0

 

Таблица 6

Выписка из сборника рецептур на хлеб и хлебобулочные  изделия

Наименование  сырья	Расход сырья  на 100 кг муки по изделиям, кг
	Хлеб пшеничный I с   из муки пшеничной I c	Хлеб пшеничный, II с   из муки пшеничной II c
Соль	1,3	1,5
Дрожжи	0,8	1,0
Масло растительное	0,15	0,15

 

Таблица 7

Ведомость расхода  прочих материалов на производство

Материалы	Учетная цена,   руб., коп.	Хлеб пшен., I сорт		Хлеб пшен., II сорт
		Всего расход		Всего расход
		Кол-во	Сумма, руб.	Кол-во	Сумма, руб.
Дрожжи, кг	25-00	158	3950	142	3550
Соль, кг	4-00	256	1024	166	664
Масло растит., кг	20-00	29	580	16	320
Итого			5554		4534

 

Таблица 8

Ведомость расхода  материалов на производство

№ п/п	Материалы и  тара	Влажность муки, %	Ед. измерения	Цена, руб. коп.	Остаток на начало смены, кК	Поступило за смену, кг	Документированный расход, кг	Остаток на конец  смены, кг	Израсходовано на произв-во, кК	В том числе
										Хлеб пшеничный, I сорт	Хлеб пшеничный, II сорт
1	Мука пшен.,  I сорт	13,5	кг	9-00	100	1050		120	1030	1030
2	Мука пшен., II сорт	14,6	кг	8-00	140	700		130	710		710
3	Дрожжи		кг	25-00	10	125		119,7	15,3
4	Соль		кг	4-00	12	30		8	24
5	Масло растит.		кг	20-00	15	60		72,4	2,6

Фактический выход продукции производится по формуле:

;

Хлеб пшеничный, I сорт = 1456/1030*100% = 141,4;

Хлеб пшеничный, IІ сорт = 994/710*100% = 140,0.

Выход продукции  по норме, скорректированной на фактическую влажность, рассчитывается по формуле:

где В_б – выход продукции по норме при базисной влажности;

14,5 % – базисная  влажность муки;

а – фактическая  влажность муки.

Хлеб пшеничный,  I сорт = 141,4/ 100% - (14,5-13,5) = 142,83;

Хлеб пшеничный,  IІ сорт = 140,0/100% - (14,5-14,6) = 139,86.

Таблица 9

Сменный производственный отчет

Затраты на изготовление Хлеб пшеничный, I сорт:

№ п/п	Наименование	Кол-во	Сумма
1	Дрожжи, кг	158	3950
2	Соль, кг	256	1024
3	Масло растительное, кг	29	580
4	Мука пшеничная,  I сорт	1030	9270
5	Фактический выход продукции	141,4	14824
6	Выход пр-ции по норме, скоррект-ой на факт.влажность	142,83

 

За смену  было выработано Хлеб пшеничный, I сорт 1456 кг.

Затраты на изготовление Хлеб пшеничный, II сорт:

№ п/п	Наименование	Кол-во	Сумма
1	Дрожжи, кг	142	3550
2	Соль, кг	166	664
3	Масло растительное, кг	16	320
4	Мука пшеничная,  I I сорт	710	5680
5	Фактический выход  продукции	140,0	10214
6	Выход пр-ции по норме, скоррект-ой на факт. влажность	139,86