Одним из подходов отечественной
практики при анализе величины прибыли
выделены следующие ее виды:
- прибыль (доход) от основной
деятельности;
- прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной
деятельности;
- доход от инвестиционной
деятельности;
- балансовый доход (балансовая
прибыль);
- чистая прибыль;
- прибыль, находящаяся в
полном распоряжении предприятия.
Прибыль (доход) от основной
деятельности соответствует прибыли от
реализации продукции, работ, услуг, отражает
финансовый результат деятельности, ради
которой создано предприятие.
Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной
деятельности показывает сальдо между
доходами и убытками по операциям, не связанным
с реализацией продукции, работ и услуг
предприятия (с учетом процентов за пользование
кредитами).
Доход от инвестиционной деятельности
– это составная часть прибыли от финансово-хозяйственной
деятельности, представляющая собой сумму
доходов предприятия от финансовых вложений
в паи, акции других предприятий, облигации
и другие ценные бумаги.
Балансовый доход (балансовая
прибыль) характеризует суммарный доход,
полученный предприятием от производственной
и финансовой деятельности.
Чистая прибыль равняется части
балансовой прибыли за минусом отчислений
в резервный и другие аналогичные фонды,
рентных платежей и других отчислений
от прибыли от ее налогообложения.
Прибыль, находящаяся в полном
распоряжении предприятия, - это часть
дохода, остающаяся после завершения всех
распределительных операций (представляет
собой чистую прибыль, уменьшенная на
сумму начисленных дивидендов по акциям).
Прибыль выполняет три основные
функции:
1) оценочная, то есть отражает
общие результаты деятельности
каждого предприятия;
2) распределительная, то
есть выступает в качестве
орудия распределения прибавочного
продукта между предприятием
и государством, между предприятием
и его работниками;
3) связана с процессом экономического
стимулирования предприятия и его работников.
Значительное количество показателей,
характеризующих финансовые результаты
деятельности предприятия, создают методические
трудности для их системного рассмотрения.
Различия в назначении показателей затрудняют
выбор каждым участником товарного обмена
тех из них, которые в наибольшей степени
удовлетворяют его потребности в информации
о реальном состоянии данного предприятия.
Например, администрацию предприятия
интересует масса полученной прибыли
и ее структура, а также факторы, воздействующие
на ее величину. Налоговая инспекция заинтересована
в получении достоверной информации о
всех слагаемых балансовой прибыли и т.д.
В отчетности отечественных
предприятий рассматриваются несколько
иные показатели прибыли.
Представим порядок расчета
показателей прибыли, используемых в отчетности
отечественных предприятий в табл. 1.1.
Таблица 1.1
Порядок расчета показателей
прибыли
Показатели прибыли |
Порядок расчета |
1. Валовая прибыль |
1. Выручка (нетто) от реализации
товаров, продукции, работ, услуг (за минусом
налога на добавленную стоимость, акцизов
и аналогичных обязательных платежей)
минус себестоимость реализации товаров,
продукции, работ услуг |
2. Прибыль (убыток) от реализации |
2. Валовая прибыль минус
коммерческие и управленческие
расходы |
3. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной
деятельности |
3. Прибыль (убыток) от реализации
плюс проценты к получению
минус проценты к уплате плюс
доходы от участия в других
организациях плюс прочие операционные
доходы минус прочие операционные
расходы |
4. Прибыль (убыток) отчетного
периода |
4. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной
деятельности плюс прочие внереализационные
доходы и минус прочие внереализационные
расходы |
5. Нераспределенная прибыль
(убыток) отчетного периода (чистая
прибыль) |
5. Прибыль (убыток) отчетного
периода минус налог на прибыль
минус отвлеченные средства |
В зарубежной практике прибыль
делится на бухгалтерскую и экономическую.
Бухгалтерская прибыль представляет
собой общую выручку или валовой доход
фирмы за вычетом внешних издержек.
Экономическая прибыль – это
общая выручка за вычетом всех издержек.
В зарубежной практике существует
также понятие нормальной прибыли.
Нормальная прибыль – это номинальная
величина прибыли, необходимая для удержания
фирмы в данной отрасли.
За рубежом считается, что экономическая
прибыль в издержки не входит, так как
является доходом сверх нормальной прибыли.
В практике зарубежных фирм
бухгалтерский подход и бухгалтерская
прибыль применяются для распределения
доходов и налогообложения. Для выбора
технической и экономической политики
применяются экономический подход и экономическая
прибыль.
Прибыль выполняет задачу распределения
ресурсов среди альтернативных видов
производства. Появление прибыли (экономической
прибыли) служит сигналом о том, что общество
желает расширения данной отрасли, развития
данного производства.
Как в отечественной,
так и в зарубежной практике используется
разнообразная финансовая информация
для аудита и анализа финансовых результатов.
Рассмотрим особенности отечественной
и зарубежной систем информации, используемых
в процессе анализа и аудита финансовых
результатов.
- Нормативно-правовая
база учета финансовых результатов.
Бухгалтерский
учет финансовых результатов
представляет сферу общественных
отношений, в которой практическое
применение правовых норм является
особо актуальным.
Нормативно-правовые
акты представлены в виде иерархической
системы, что позволяет учетным
работникам решать проблемы, связанные
с их взаимными противоречиями,
и отдавать предпочтение нормам,
имеющим большую юридическую
силу.
Все нормативные акты, регламентирующие
бухгалтерский учет в целом в определенной
степени регулируют и учет финансовых
результатов, в силу того, что в них определены
порядок признания и оценки различных
объектов бухгалтерского учета, влияющих
на величину финансовых результатов, в
частности, доходов и расходов, основных
средств и материальных ценностей, финансовых
вложений и т.д.
Совокупность нормативных
документов, регулирующих бухгалтерский
учет в целом и в частности бухгалтерский
учет финансовых результатов образует
систему, состоящую из четырех уровней:
- Законодательный уровень
- Постановления Правительства
РФ
- Методологический уровень
- Организационный уровень
Законодательный
уровень представлен законами
и иными законодательными актами, указами
Президента РФ и постановлениями Правительства
РФ, регулирующие прямо или косвенно бухгалтерский
учет. К документам этого уровня относят:
Гражданский кодекс Российской Федерации
(части 1 и 2), Налоговый кодекс Российской
Федерации (часть 2) , Федеральный закон
от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Налоговым кодексом регулируется,
что относится к доходам и расходам при
определении прибыли (ст. 248 п.1, ст.253 п.2).
Наиболее важным
документом в первом уровне
является Федеральный закон «О
бухгалтерском учете». С 2013 года
вступила в силу обновленная
версия данного закона. Было внесено
достаточное количество изменений
и поправок в него, которые
свидетельствуют о стремлении
к совершенствованию законодательной
базы в целом и сближению
ее к мировым стандартам. Так,
к примеру в статью 14 «Состав бухгалтерской
(финансовой) отчетности» были внесены
изменения в части состава бухгалтерской
отчетности, где указывается, что теперь
она состоит из бухгалтерского баланса,
отчета о финансовых результатах и приложений
к ним, где содержатся основные показатели
финансовых результатов деятельности
организации.
На первом, законодательном,
уровне достаточно полно раскрыта
информация по бухгалтерскому
учету. К тому же обновленный
закон способствует упрощению
способов ведения бухгалтерского
учета.
Второй уровень системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета составляют положения
(стандарты) по бухгалтерскому учету. Они
призваны конкретизировать соответствующие
Федеральные Законы. К данному уровню
можно отнести следующие нормативные
документы:
- Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации;
- Положение по бухгалтерскому
учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008);
- оложение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99);
- Положение по бухгалтерскому
учету «Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций» (ПБУ 18/02).
Третий уровень охватывает
внутренние стандарты, а также нормативные
акты министерств и ведомств, устанавливающие
правила организации бухгалтерской деятельности
применительно к конкретным отраслям,
организациям и по отдельным вопросам
налогообложения, финансов, бухгалтерского
учета. Этот уровень с точки зрения бухгалтерского
учета представлен документами, в которых
возможные бухгалтерские приемы приведены
с примерами конкретного механизма их
применения в определенных видах деятельности.
К данным документам относятся инструкции,
рекомендации, методические указания
по ведению бухгалтерского учета. Такими
документами являются: план счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его применению,
должностных инструкций работников, приказы
и распоряжения о назначении должностных
лиц. К данному уровню также относятся
«Методические рекомендации по бухгалтерскому
учету доходов, расходов и финансовых
результатов сельскохозяйственных организаций».
В данный документ раскрывает основные
понятия, классификации и оценки доходов,
расходов и финансовых результатов; первичный
учет доходов и расходов; синтетический
и аналитический учет доходов и расходов;
бухгалтерский учет финансовых документов.
Для третьего уровня этот документ является
наиболее важным и информативным.
Четвертый уровень в системе
нормативного регулирования бухгалтерского
учета занимают рабочие документы организации,
формирующие ее учетную политику в методическом,
техническом и организационных аспектах.
К таким документам по учету финансовых
результатов деятельности организации
можно отнести: бухгалтерский баланс,
отчет о финансовых результатах, главная
книга или оборотно-сальдовая ведомость,
регистры бухгалтерского учета по счетам
90, 91, 99 и др.
С 1 января 2013
г. формы первичных учетных документов,
содержащиеся в альбомах унифицированных
форм первичной учетной документации,
не являются обязательными к
применению. Соответственно, каждая
отдельная организация вправе
создавать и разрабатывать свои
формы, но они должны быть утверждены
руководителем этого экономического
субъекта.
- Методы и методики
анализа финансовых результатов.
В качестве
объекта исследования экономические
дисциплины рассматривают экономическую
систему вообще, ее элементы и
системообразующие связи в частности.
Экономическая система, как правило, состоит
из двух взаимозависимых подсистем (управляющей
и управляемой), соединенных между собой
информационными (системообразующими)
связями (рис 1.1) [24, с.16].
Рис. 1.1. Модель управления
предприятием.
Взаимозависимость
определяется через элементы
управления. В основе управления
лежит предпосылка – организационная
структура экономической системы
является ответом на возникающие
внутренние противоречия и различные
воздействия внешней среды.
Информация о результатах
деятельности управляемой системы
и ответов на них управляющей
системой формирует информационные
потоки или системообразующие связи.
Хозяйствующую единицу
(предприятие) как объект исследования
необходимо рассматривать в рамках
действий экономических законов.
Знание принципов функционирования
предприятия, экономических законов,
которым подчиняется предприятие,
является необходимым условием
полноценного анализа. Формирование
прибыли рассмотрим на примере
функционирования бизнес-сегмента,
который является элементом структурной
организации предприятия, управляемая
подсистема. Операционный сегмент или
бизнес-сегмент – это отдельное направление
деятельности по выпуску некоего продукта
(продукция, работа, услуга). Бизнес-сегмент
– это в первую очередь объект для инвестиций,
который оценивается прибылью, которую
он может приносить инвестору. Понятие
прибыли условно можно представить на
графике (рис. 1.2).
Рис. 1.2. Жизненный цикл
Проекта.
График на рисунке 1.2 это
результат наложения линий А и Б.
Поведение линий на графике обусловлено
закономерностью, закрепленной в экономических
законах. Экономические законы – это необходимые,
устойчивые, повторяющиеся, причинно обусловленные
связи и взаимозависимости экономических
явлений в процессе производства, распределения
и обмена материальных благ и услуг на
различных ступенях развития общества.