Учет и анализ продаж продукции (работ, услуг)

 

Для наглядности представим процентное соотношение объемов продаж Комбинат по отдельным группам продукции на графике (рис. 2).

 

 

Рис. 2. Процентное соотношение продаж отдельных групп продукции к общему объему за период 2006-2008 гг.

 

Очевидно, что объем продаж выпускаемой продукции в денежном выражении за 3 последних года увеличился с 341 486 тыс. руб. до 459 695 тыс. руб., соответственно увеличился и объем производства продукции. Причем наблюдается тенденция увеличения объемов продаж хлебобулочных изделий, одновременно доля кондитерских изделий сократилась на 2,1 % в результате снижения спроса.

В процессе анализа необходимо сравнить плановый и фактический объёмы продажи продукции по наименованиям, выявить отклонения фактического показателя от ранее запланированного. Тем самым оценить уровень выполнения плана по реализации продукции за отчетный период (табл.6).

 

Таблица 6.

Анализ выполнения плана по реализации продукции за 2008 год

Группа изделий	Реализация продукции, тыс. руб.
	План	Факт	+, -	% к плану
Хлебобулочные изделия	375 000	376 950	+ 1 950	100,5
Кондитерские изделия	79 500	78 148	- 1 352	98,2
Прочая продукция	4 300	4 597	+297	106,9
Итого:	461 800	459 695	-2 105	99,5

 

 

Из таблицы видно, что фактический объем сбагривания продукции в 2008году меньше планового на 0,5 %. Не выполнен план реализации кондитерских изделий (на 1,8%), а объем продаж хлебных изделий и прочей продукции наоборот – превышает плановые показатели. Это связано с тем, что спрос на хлеб меняется иначе, чем на другие товары повседневного спроса. При снижении доходов населения (а именно это и наблюдалось в период сентябрь – декабрь 2008 года) потребление хлеба растет, при росте, наоборот, снижается.

Анализ реализации продукции необходимо проводить во взаимосвязи с анализом выполнения договорных обязательств в разрезе покупателей и заказчиков, а также заключенных договоров (ПРИЛОЖЕНИЕ 1, 2). Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции [32, с. 246]. Процент выполнения договорных обязательств рассчитывается по формуле:

 

 (3)

 

где   - искомый процент выполнения плана договорных обязательств, %;

- плановый объем продукции по заключенным договорам;

 - недопоставка продукции по договорам.

Анализ выполнения договорных обязательств должен быть организован в разрезе отдельных договоров, видов продукции, сроков поставки. При этом производится оценка выполнения договорных обязательств нарастающим итогом с начала года.

Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства

 

Таблица 7

Анализ выполнения договорных обязательств по отгрузке продукции в 2008 году, тыс. руб.

Вид изделия	Потребитель	План поставки по договору	Фактически отгружено	Недопоставка продукции	Зачетный объем в пределах плана
Хлебобулочные изделия	Образовательные учреждения	18 990	19 300		18 990
	Учреждения здравоохранения	7 130	7 237		7 130
	ООО «Гулливер»	30 950	31 362		30 950
	ЗАО «Пятерочка»	20 803	21 712		20 803
	ООО «Магнит»	27 239	26 537	-702	26 537
	ИП Макарова	14 480	14 475	-5	14 475
	ИП Давыдов	19 300	19 299		19 299
	Прочие	12 000	12 062	-62	12 000
Кондитерские изделия	Образовательные учреждения	2 650	2 344	-306	2 344
	ООО «Гулливер»	14 100	14 067	-33	14 067
	ЗАО «Пятерочка»	9 350	9 378		9 350
	ООО «Магнит»	16 400	16 411		16 400
	ИП Макарова	7 100	7 033	-67	7 033
	ИП Давыдов	8 600	8 596	-4	8 596
	Прочие	4 600	4 689		4 600
Прочая продукция	ООО «Гулливер»	55 100	55 164		55 100
	ЗАО «Пятерочка»	82 700	82 746		82 700
	ООО «Магнит»	64 500	64 358	-142	64 358
	ИП Макарова	18 000	18 388		18 000
	ИП Давыдов	26 998	27 582		26 998
	Прочие	59 462	59 761		59 462
Итого:		520 452	522 501	-1897	519 992

 

В данную таблицу не включена сумма реализации продукции через магазины «Хлебушко».

Процент выполнения договорных обязательств равен 99,6 %.

 

, или 99,6 %

 

Из таблицы видно, что за отчетный год по договорам недопоставлено продукции на сумму 1 897 тыс. рублей, или на 0,4 %. Если проводить анализ по видам продукции, то можно увидеть, что по кондитерским изделиям недопоставка составляет 409 тыс. рублей, по прочей продукции – 142 тыс. рублей.

Особо важное значение для предприятия имеет выполнение контрактов на поставку товаров для государственных нужд. Это гарантирует предприятию сбыт продукции, своевременную её оплату, льготы по налогам, кредитам и т.п.

На основе данных, полученных при анализе обеспеченности продукции контрактами, оценивается риск невостребованной продукции, который может возникнуть вследствие падения спроса на неё. Он определяется величиной возможного материального и морального ущерба предприятия, вызванного этой причиной. Чтобы избежать последствий невостребованности продукции, необходимо изучить факторы её возникновения с целью поиска путей недопущения или минимизации потерь.

В зависимости от стадии обнаружения риска невостребованной продукции управленческие решения могут быть разными: на предпроизводственной стадии можно не приступать к производству данного вида продукции, заменив его другим; на производственной стадии еще можно внести существенные изменения в дизайн, конструкцию, цену изделия и за счет этого продвинуть его на рынок; на послепроизводственной стадии нужно думать, как избежать банкротства, потому что невостребованная продукция – это прямой убыток для предприятия. Каждый товар должен производиться лишь в том случае, когда есть платежеспособный спрос на него, подкрепленный заявками или договорами на его поставку [32, с. 253].

Одним из важнейших условий повышения эффективности хозяйственной деятельности относится экономически рациональная структура ассортимента выпускаемой продукции, поскольку для обеспечения более полного удовлетворения потребностей необходимо выполнение плана не только по общему объему, но и по номенклатуре и в ассортименте.

Широкий ассортимент позволяет организации удовлетворить различные требования покупателей и, соответственно, увеличивать объем производства и продаж.

К примеру, в последнее время спрос на традиционные ржаные и ржано-пшеничные сорта хлеба падает, потребители все больше внимания уделяют здоровому питанию и делают выбор в пользу хлебобулочных изделий премиум – класса с добавками злаков, морской капусты, специй и т.д. В связи с этим, Комбинат в 2008 году приступил к освоению производства хлебобулочной продукции с витаминными добавками.

Обоснованность продуктовой программы с точки зрения экономической эффективности планируемых продаж должна быть оценена еще на стадии её формирования.[11, с.39]

Увеличение объема реализации по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению её структуры, т.е. удельный вес одних видов продукции возрастает, а других уменьшается.

Таким образом, в процессе проведения первого этапа анализа продаж получены следующие результаты:

• выявлены тенденции, складывающиеся в отношении сбагривания продукции – за три последних года наблюдается увеличение темпов роста выручки на 34,6 %;
• по прежнему лидирующие позиции в выручке от реализации сырой продукции занимают хлебобулочные (82 %) и кондитерские изделия (17 %).

В рамках второго этапа анализа сбагривания продукции осуществляется оценка равномерности продаж. Определяется коэффициент вариации, ритмичности, и делаются выводы относительно причин, вызывающих неравномерность продаж, а также разрабатываются мероприятия по их устранению и повышению ритмичности.

Ритмичность – это равномерный выпуск и отгрузка продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом. [7, 124] Анализ ритмичности производства и реализации продукции очень важен, поскольку ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и реализации продукции. Важной составляющей анализа является оценка равномерности продаж. В случае снижения ритмичности продаж, а также если ритмичность продаж остается на низком уровне, необходимо оценить причины, вызывающие снижение ритмичности. Для нейтрализации подобных причин рекомендуется:

оценить качество работы отдела маркетинга;

если снижение ритмичности обусловлено невыполнением производственной программы, то необходимо выяснить конкретные причины, вызвавшие данное снижение (ремонт оборудования, прогулы работников, недопоставки материальных ресурсов и т.д.), и устранить их;

если снижение ритмичности продаж вызвано увеличением удельного веса продукции, имеющей сезонный характер продаж, то при расчете показателей ритмичности руководителю следует сделать корректировку: расчет проводить не по средним, а по плановым значениям продаж и оценить соответствие фактических значений продаж плановым;

снижение ритмичности может явиться следствием сокращения объема продаж в целом [7, с. 125].

Для оценки выполнения плана по ритмичности используются прямые и косвенные показатели. Рассчитаем прямые показатели, характеризующие ритмичность работы Комбинат.

 

Таблица 8

Ритмичность реализации продукции в 2008 г.

Месяцы	Реализация продукции, тыс. рублей		Удельный вес, %		Выполнение плана, коэффициент	Доля продукции, зачтенная в выполнение плана по ритмичности, %
	план	факт	план	факт
Январь	39 030	38 907	8,45	8,46	0,996849	8,45
Февраль	38 300	39 695	8,29	8,64	1,036423	8,29
Март	39 883	38 003	8,64	8,27	0,952862	8,27
Апрель	38 483	38 000	8,33	8,27	0,987449	8,27
Май	46 104	38 100	9,98	8,29	0,826393	8,29
Июнь	39 000	37 805	8,45	8,22	0,969359	8,22
Июль	38 907	37 800	8,43	8,22	0,971548	8,22
Август	38 400	38 060	8,32	8,28	0,991146	8,28
Сентябрь	39 070	38 040	8,46	8,28	0,973637	8,28
Октябрь	38 000	37 600	8,23	8,18	0,989474	8,18
Ноябрь	32 603	37 085	7,06	8,07	1,137472	8,07
Декабрь	34 020	40 600	7,37	8,83	1,193416	7,37
Итого	461 800	459 695	100,00	100,00	12,02603	98,19