Учет и анализ расходов организации

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия подразделяются на следующие группы:

• Наиболее ликвидные активы (А1) –надежные средства  и денежные эквиваленты и ценные бумага;
• Быстрореализуемые активы (А2) – дебиторская задолженность сроком погашения в течение 12 месяцев и прочие оборотные активы;
• медленнореализуемые активы (А3) – запасы и НДС по приобретенным ценностям;
• труднореализуемые активы (А4) –итог первого раздела «Внеоборотные активы» и долгосрочная дебиторская задолженность.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

• наиболее срочные обязательства (П1) –краткосрочная кредиторская задолженность и задолженность перед учредителями;
• краткосрочные пассивы (П2) – итог раздела V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса, кроме статей, приведенных в П1;                                                                    
• долгосрочные пассивы (П3) – долгосрочные пассивы (долгосрочные обязательства);
• постоянные пассивы (П4) – итог раздела 3 пассива баланса «Капитал и резервы» и доходы будущих периодов .

Исследовать структуру бухгалтерского баланса и финансовое состояние организации можно при помощи агрегированного аналитического баланса , который можно получить путем уплотнения отдельных статей баланса и их перегруппировки (табл.3).

Анализ агрегированного баланса позволяет оценить:

• какова величина оборотных и внеоборотных активов, как изменяется их соотношение, за счет чего они финансируются;
• какие статьи растут опережающими темпами, и как это сказывается на структуре баланса;
• какую долю активов составляют товарно-материальные запасы и дебиторская задолженность;
• насколько велика доля собственных средств, и в какой степени организации зависит от заемных ресурсов;
• каково распределение заемных средств по срочности и др.

Таблица 3 - Агрегированный аналитический баланс

№ группы	Показатели		Код		На 31.12.2013				На  31.12.2012			Изменения
					Тыс.р.		% к валюте баланса		Тыс.р.	% к валюте баланса		Тыс.р.		% к валюте баланса
1	2		3		4		5		6	7		8		9
Активы
Текущие
А1		Активы абсолютной ликвидности
		Денежные средства и денежные эквиваленты		1250		5		0,05%	1		0,01%		4		0,06%
А2		Активы высокой ликвидности
		Дебиторская задолженность (краткосрочная)		1230		252		2,4%	83		0,8%		169		27,2%
А3		Активы низкой ликвидности
		Запасы		1210		10225		97,5%	9778		99,1%		447		72%
А4		Труднореализуемые активы
		Итого по разделу		1100		0			0
		Итого активов				10482		100%	9862		100%		620		100%
П1		Краткосрочные пассивы
		Кредиторская задолженность		1520		7599		72,4%	8921		90,4%		1322		213,2%
П2		Среднесрочные пассивы
		Краткосрочные займы		1510		131		1,2%	0		0%		-		-
П3		Долгосрочные пассивы
		Итого по разделу		1400		0		0%	0		0%		-		-
П4		Капитал и резервы
		Итого по разделу		1300		2752		26,2%	941		9,5%		1811		292%
		Итого пассивов				10482		100%	9862		100%		620		100%

 

Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации:

• общую стоимость имущества организации  (А1+А2+А3+А4)

31.12.2013г:  5+252+10225+0=10482(тыс.р.)

31.12.2012г:  1+83+9778+0=9862(тыс.р.);

• стоимость иммобилизованных (внеоборотных) средств или недвижимого имущества (А4)

31.12.2013=0(тыс.р.)

31.12.2012=0(тыс.р.) ;

• стоимость мобильных (оборотных) средств (А1+А2+А3)

31.12.2013г:  5+252+10225=10482(тыс.р.)

31.12.2012г:  1+83+9778=9862(тыс.р.);

• стоимость материальных оборотных средств (код 1210)

31.12.2013г = 10225(тыс.р.)

31.12.2012г = 9778(тыс.р.);

• величину собственных источников финансирования ( П4)

31.12.2013г = 0(тыс.р.)

31.12.2012г = 0(тыс.р.);       

•   величину заемных источников финансирования (П1+П2+П3)

31.12.2013г:  7599+131+0=7730(тыс.р.)

31.12.2012г: 8921+0+0=8921(тыс.р.); 

•   величину собственных средств в обороте (П4-А4)

31.12.2013г:  2752-0=2752 (тыс.р.)

31.12.2012г:  941-0=941(тыс.р.);  

•   рабочий капитал ((А1+А2+А3)-(П1+П2))

31.12.2013г:  ((5+252+10225)-(7599+131))=2752(тыс.р.)

31.12.2012г:  ((1+83+9778)-(8921+0)=941(тыс.р.). 

Ликвидность — это способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства, реализуя свои текущие активы.  

Задача анализа ликвидности баланса в ходе анализа финансового состояния предприятия возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности предприятия, т. е. его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам, так как ликвидность — это способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства, реализуя свои текущие активы. 

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков погашения. 

             Для определения ликвидности  баланса (табл.4) следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Сопоставления проводятся как по данным на начало периода , так и по показателям конца периода . Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

 

	На 31.12.2013	На 31.12.2012
А1>=П1	А1<П1	А1<П1
А2>=П2	А2>П2	А2>П2
А3>=П3	А3>П3	А3>П3
А4<=П4	А4<П4	А4<П4

 

Таблица 4 - Анализ ликвидности баланса

Актив	Сумма (тыс.р.)		Пассив	Сумма(тыс.р.)		Платежный излишек (+) или недостаток (-)
	На 31.12.2013г.	На 31.12.2012г.		На 31.12.2013г.	На 31.12.2012г	На 31.12.2013г	На 31.12.2012г
А1	5	1	П1	7599	8921	-7594	-8920
А2	252	83	П2	131	0	121	83
А3	10225	9778	П3	0	0	10225	9778
А4	0	0	П4	2752	941	-2752	-941
БАЛАНС	10482	9862	БАЛАНС	10482	9862	-	-

 

Вывод: Анализ абсолютных показателей ликвидности и платежеспособности  предприятия показал, что только один показатель не соответствует нормам, характеризующим нормальную ликвидность бухгалтерского баланса А4.

Посчитаем относительные показатели анализа финансового показателя, чтобы узнать, устойчива ли организация на рынке (табл. 5).

Таблица 5 - Относительные показатели анализа финансового показателя

Показатели	Методика расчета	Оптимальное значение	На отчетный год (тыс.р.)	На предыдущий год	Изменения (+,-)
Текущая ликвидность (ТЛ)	ТЛ=(А1+А2)-(П1+П2)		-7473	-8837	1364(-)
Перспективная ликвидность (ПЛ)	ПЛ=А3-П3		10225	9778	447(+)
Коэффициент абсолютной ликвидности (К А.Л.)	К А.Л=     А1                           П1+П2	К А.Л≥0,2+0,7	0,0006	0,0001	0,0005(+)
Коэффициент промежуточной (срочной) ликвидности «критической оценки» (КП.Л )	К П.Л=А1+А2           П1+П2	К П.Л=0,8+1	0,03	0,009	0,021(+)
Коэффициент текущей ликвидности (К Т.Л.)	К Т.Л=А1+А2+А3           П1+П2	К Т.Л≥2	1,3	1,1	1,2(+)
Общий показатель платежеспособности (К О.П.)	К О.П=А1+0,5А2+0,3А3 П1+0,5П2+0,3П3		0,4	11854,4	11854(-)
Чистые оборотные активы (ЧАО)	ЧОА=(А1+А2+А3)-(П1+П2)		2752	941	1811(+)
Собственный оборотный капитал (СОК)	СОК=(П3+П4)- А4		2752	941	1811(+)
Коэффициент маневренности собственного оборотного капитала (К М.СОК)	К М.СОК=    А3 .          (П3+П4)-А4		3,7	10,3	6,6(-)
Коэффициент обеспеченности собственным оборотным капиталом (К О.СОК)	К О.СОК=  П4-А4           А1+А2+А3	К О.СОК≥0,1	0,2	0,09	0,11(+)

 

Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность определить, достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом отношении.

Следует отметить, что коэффициенты ликвидности и платежеспособности могут быть оптимальными, только если оборотные активы производственной организации имеют следующую структуру:

• запасы =66,7%
• дебиторская задолженность = 26,7%
• денежные средства и краткосрочные финансовые вложения = 6,6%

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние активов и пассивов организации задачами ее финансово-хозяйственной деятельности. Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчива анализируемая организация  в финансовом отношении (табл.6)

 

Таблица 6 - Показатели, характеризующие финансовую устойчивость организации

Показатели	Методика расчета	Оптимальное значение	На отчетный год	На предыдущий год	Изменения (+,-)
Коэффициент капитализации (КК)	КК=П1+П2+П3                                П4	КК≤1,5	2,8	9,4	6,6(-)
Коэффициент финансовой независимости (КФН)	КФН=     П4   .      П1+П2+П3+П4	КФН≥0,4-0,6	0,2	0,09	0,11(+)
Коэффициент финансирования (КФ)	КФ=      П4    . П1+П2+П3	КФ≥1	0,3	0,1	0,2(+)
Коэффициент финансовой устойчивости (КФУ)	КФУ=П3+П4 П1+П2П+П3+П4	КФУ~0,8-0,9	0,2	0,09	0,11(+)