Учет и анализ реализации продукции растиниеводства

Во-вторых, специальные нормы, содержащиеся и  в общегражданском законодательстве, и в специальных законодательных  и подзаконных нормативных актах, и посвященные отдельным договорным институтам: контрактации, купле-продаже, аренде и т.д. Это относится в первую очередь к договорам купли-продажи сельскохозяйственной продукции, к купле-продаже различных материально-технических ресурсов, например оборудования и техники, кормов для сельскохозяйственных предприятий. При заключении договоров купли-продажи в этих случаях используются общие нормы Гражданского кодекса Республики Беларусь о купле-продаже, поскольку никаких специальных нормативных актов (положений, типовых или примерных договоров), посвященных купле-продаже названных видов имущества, не издано.

Важной  особенностью сельскохозяйственного  законодательства является существование  третьей, достаточно специфической  именно для этой сферы группы норм – рекомендательных. Они прежде всего характерны для кооперативного сектора.

В правоприменительной практике как при заключении договоров, так и при рассмотрении соответствующих споров, центром внимания становятся специальные нормы, ориентированные на регулирование важнейших видов договоров, используемых сельскохозяйственными коммерческими организациями в своей деятельности.

Среди этих актов следует назвать Гражданский  и Земельный кодексы; Положения  о поставках продукции и товаров; Положение о порядке заключения и исполнения договоров на выполнение работ по производственно-техническому обслуживанию колхозов, совхозов и других предприятий и др.

Для реализации сельскохозяйственной продукции могут  быть использованы несколько видов  договоров. Это купля-продажа, поставка для государственных нужд, договоры поручения, комиссии и агентские  договоры.

Во всех странах с развитой экономикой реализация сельско- хозяйственной продукции оформляется не только обычными договорами купли-продажи – они используются, если речь идет о реализации уже произведенной продукции или сырья. В тех случаях когда предметом договора является еще не выращенная, не произведенная продукция, реально не существующая, а только будущая продукция, заключается специфический договор – договор контрактации. Т.е. договор о договоре или соглашение о договоренности. Главная особенность, что на момент заключения договора, самого предмета договора нет.

Гражданский кодекс Республики Беларусь относит  поставку, поставку для государственных  нужд, контрактацию и обычную куплю-продажу  к разновидностям одного и того же договора – купли-продажи. Именно на этом основана структура гл. 30 Гражданского кодекса, которая в первом параграфе закрепляет основные, общие для всех его разновидностей, положения о купле-продаже, а следующие параграфы этой главы посвящены отдельным видам купли-продажи, среди которых в Гражданском кодексе названы, в частности, поставка, поставка для государственных нужд и контрактация.

КГ РБ определяет договор контрактации как  обязательство, в силу которого производитель  сельскохозяйственной продукции обязуется  передать выращенную им сельскохозяйственную продукцию заготовителю – лицу, осуществляющему закупки такой продукции для переработки или продажи.

Для удовлетворения государственных потребностей и  потребностей субъектов Республики Беларусь в сельскохозяйственной продукции, сырье и продовольствии устанавливается государственный заказ. Это позволяет сформировать государственный и региональные фонды сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия. Закупки и поставки в государственный фонд гарантируют продовольственную обеспеченность всех районов. За счет государственного фонда формируются государственные продовольственные резервы, оперативный резерв Правительства Республики Беларусь, обеспечиваются экспортные поставки. Региональные фонды гарантируют продовольственную обеспеченность субъектов Республики Беларусь.

Правовое  основание закупки и поставки образуют сложный юридический состав: государственный заказ и договор, который служит средством выражения  хозяйственной самостоятельности  сельскохозяйственных коммерческих организаций  как юридически и экономически обособленных друг от друга субъектов рыночных аграрных отношений, и равенства в гражданском обороте.

Субъектами  договора закупки и поставки сельскохозяйственной продукции для государственных  нужд могут быть как граждане, ведущие  крестьянское (фермерское), личное подсобное хозяйство, так и сельскохозяйственные коммерческие организации. Специфика состоит в том, что реализацию сельхозяйственной продукции по договору осуществляет только ее производитель: сельскохозяйственное акционерное общество или товарищество, образованное на базе реорганизованного совхоза или колхоза. Субъектами таких договоров могут выступать и граждане, если они имеют личное подсобное хозяйство или являются членами садоводческого или иного сельскохозяйственного товарищества.

Главная особенность субъектного состава  этого обязательства - что, реализует  продукцию не просто собственник  продукции, а ее производитель.

Вторая  сторона договора закупки и поставки - потребитель (покупатель) принимает  и оплачивает сельхоз. продукцию, сырье и продовольствие в процессе их реализации в федеральный и региональные фонды. В роли потребителей выступают сельскохозяйственные коммерческие организации, хозяйственные товарищества и общества, производственные и потребительские кооперативы, другие предприятия, учреждения и организации независимо от форм собственности.

Законодательство  о закупках и поставках предусматривает  специальные случаи освобождения хозяйств от ответственности за нарушение  условий договора. Речь идет о невыполнении обязательств вследствие непредвиденных обстоятельств, возникших после заключения договора между поставщиком (товаропроизводителем) и потребителем (покупателем) в результате событий чрезвычайного характера. К таким событиям, которые не могли предвидеть и предотвратить стороны, относятся засуха, наводнение, градобитие, другие форс-мажорные обстоятельства.

Стороны договора не вправе уменьшать по своему соглашению или иным образом ограничивать ответственность за нарушение договора.

Договора  на поставку продукции в большинстве случаев заключаются на квартал. Оценка выполнения договорных обязательств проводится по кварталам и нарастающим итогом с начала года. Источником информации являются договора на поставку продукции по каждому потребителю, в том числе по продукции на экспорт, форма №1-п (месячная), данные отгрузки по потребителям и др.

Объем недопоставленной продукции (работ, услуг) определяется путем суммирования недопоставки по каждому невыполненному договору и отражаются в статистической отчетности по продукции в действующих оптовых ценах (без налога на добавленную стоимость, акцизов, пошлин и других налогов).

Основным  документом, определяющим права и  обязанности сторон по поставке всех видов сельскохозяйственной продукции, является договор. Договор или его  отдельные условия, противоречащие законодательству, недействительны.

Договор может быть изменен или расторгнут только по соглашению сторон, если иное не предусмотрено законодательством. Изменение срока действия или  расторжение договора оформляе5тся  дополнительным соглашением, подписываемым сторонами, либо путем обмена письмами, телеграммами и т.п.

Сторона, получившая предложение об изменении  или расторжении договора либо о  продлении срока действия договора, обязана дать ответ другой стороне  не позднее 10 дней после получения предложения.

В случае внесения в установленном порядке  изменений в договор по срокам, количеству и ассортименту поставляемой сельскохозяйственной продукции недопоставка в отчетном периоде не учитывается.

Если  договором предусмотрен квартальный  срок поставки продукции (без указания внутриквартальных сроков), результаты выполнения обязательств по поставкам по этому договору определяются по итогам последнего месяца данного квартала. В данном случае в отчете по продукции за первые два месяца квартала недопоставка не отражается при условии, если в предыдущем квартале обязательства были выполнены полностью. Если в отчетном месяце недопоставка предыдущего квартала не была восполнены, ее необходимо отразить в отчете за первый месяц отчетного квартала. Аналогично определяются данный за второй месяц квартала.

Количество  продукции, недопоставленное поставщиком  в одном периоде поставки, подлежит восполнению в другом в пределах действия договора.

3.2 Документальное  оформление реализации продукции  растениеводства

Собранная продукция растениеводства сдается на склад предприятия и документально оформляется. Документы, отражающие сбор и сдачу готовой продукции: накопительная ведомость поступления от урожая сельхозпродукии с реестром (Приложения Г, Д), путевой лист с реестром отправки зерна или другой продукции с поля (Приложение Е), Дневник поступления сельскохозяйственной продукции (Приложение Ж) товарно-транспортная накладная ТТН-1 (Приложения И, К) и т. п.), имеют общее назначение, в основном одинаковые реквизиты, и выписываются в двух экземплярах под одним номером. В них указывается сдатчик, склад-получатель, наименование продукции, дата сдачи, учетная цена и количество сданной продукции. Один экземпляр документа находится у сдатчика продукции, а второй — на складе. На каждую партию сдаваемой продукции делают запись в обоих экземплярах приемно-сдаточных документов. После окончания сдачи всей продукции в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов по каждому наименованию, виду и сорту подсчитывают и записывают количество штук или вес цифрами и прописью. Данные о сдаваемой продукции подтверждаются распиской приемщика в экземпляре сдатчика и, наоборот, распиской сдатчика в экземпляре приемщика.

К приемо-сдаточным  документам, как правило, прилагается  заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве продукции или делается отметка об этом на самом документе. При этом следует обратить внимание на то, что данные первичных документов о выпущенной продукции должны соответствовать данным журналов оперативного производственного учета.

По оформленным  приемо-сдаточным накладным и  актам продукция передается на склад  готовой продукции и хранится там до отгрузки или отправки потребителям.

Отгрузка  и отпуск готовых изделий покупателям  осуществляется на основании заключенных с ними договоров или непосредственно в процессе свободной торговли.

Оперативный учет выполнения договоров о реализации продукции ведет отдел сбыта, который выписывает требование-накладную. В ней объединяются два документа: приказ складу на отгрузку продукции и накладная на отпуск продукции со склада.

Данные  приказа на отпуск продукции заполняет  отдел сбыта, а данные о фактическом  отпуске — материально ответственное  лицо, отпустившее продукцию.

Фактический отпуск продукции со склада оформляют  счетом-фактурой, товарно-транспортной накладной (Приложение Л). Представители местных покупателей получают продукцию на складах по предъявлении доверенностей и расписки в приказе-накладной. При доставке продукции покупателям централизованно, в получении продукции со складов расписываются работники транспортно-экспедиционной службы.

Иногородним покупателям продукция отгружается  железнодорожным, автомобильным или  водным транспортом. В этом случае приказ-накладная  является сопроводительным документом груза в пути и передается грузополучателю вместе с продукцией. Грузоотправитель при отгрузке продукции получает от станции отправления товарную квитанцию и квитанцию о приеме груза.

При централизованной доставке готовой продукции покупателям  автомобильным транспортом производственное предприятие может заключить договор на транспортные услуги с автотранспортным предприятием, а последние — со своими шоферами о материальной ответственности за сохранность продукции. Лицам, осуществляющим централизованную доставку продукции, выдается "Книга регистрации сданных документов" с помещенной в ней доверенностью на право получения продукции для доставки по назначению. Отпуск продукции оформляют товарно-транспортной накладной. Обычно ее выписывают в четырех экземплярах: первый остается у грузоотправителя для списания отгруженной продукции со склада; остальные экземпляры, заверенные подписью и печатью грузоотправителя, вручаются водителю. Водитель затем сдает грузоотправителю второй экземпляр с отметкой о передаче груза покупателю, а третий и четвертый — в свое автохозяйство.

К товарным документам прилагаются спецификации (упаковочные ведомости), в которых  приводится подробный перечень отгруженной  продукции и дается ее характеристика, паспорта и проспекты на конкретные изделия, сертификаты качества продукции и другие документы, обусловленные договором поставки.

На основании  товарных документов бухгалтерия (финансовый отдел) производственного предприятия  выписывает на имя покупателя расчетные  документы — платежное требование, платежное требование-поручение и счет-фактуру для учета налога на добавленную стоимость. В расчетных документах указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателями (если это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке изделий, не являющихся объектами налогообложения по НДС, расчетные документы выписывают без выделения суммы НДС, и на них делают надпись или ставят штамп "Без налога (НДС)".

Данные  расчетных документов ежедневно  записывают в ведомость учета  и реализации продукции. В ведомости  указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам. Ведомость ф. № 16 используют при определении выручки по отгрузке, а № 16а при определении выручки по оплате.

Оперативный учет отгрузки ведут в отделе сбыта (маркетинга) в специальных карточках, книгах или журналах.

3.3 Первичный  учет реализации продукции растениеводства и его совершенствование

Финансовый  результат по уставным видам деятельности учитывается и определяется на счете 90 «Реализация» По дебету данного счета  учитывают полную (коммерческую) себестоимость  реализованной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а по кредиту – выручку (доходы).

В сельскохозяйственных организациях по дебету счета 90 «Реализация» в течение года учитывают стоимость  реализованной продукции в нормативно-прогнозной (плановой) оценке, а по кредиту отражается выручка. В конце года нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость реализованной продукции доводится до фактической путем отнесения калькуляционных разниц (при экономии методом «красного сторно», при перерасходе дополнительной записью в дебет счета 90 «Реализация», субсчет 2 «Себестоимость реализации») в корреспонденции с теми счетами учета затрат, на которых учитываются затраты на производство реализованной продукции.