Учет и анализ собственного капитала

Правовое  регулирование уставного капитала получает необычайную значимость в  силу его функций, которые разделяются на 3 основные категории.

1-ая состоит в том, что взносы в уставный капитал представляют собой материальную базу для осуществления деятельности предприятия при его организации. 2-ая функция уставного капитала имеет гарантийный характер. Акционерное общество или хозяйственное товарищество несет ответственность перед кредиторами в пределах присущего ему имущества. Так, распределение  дохода между акционерами позволяется лишь в том случае, ежели стоимость имущества превышает определенный в уставе размер акционерного капитала. 3-я функция уставного капитала устанавливает долю участия каждого акционера или участника в предприятии.

Вкладом в уставный капитал хозяйственного товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая права на итоги интеллектуальной деятельности, и иное имущество.

Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги, различные материальные ценности или имущественные права, имеющие денежную оценку. Для государственной регистрации должно быть оплачено не менее половины уставного капитала. Для акционерного общества допускается государственная регистрация без оплаты уставного капитала, причём не менее 50 % уставного капитала должно быть оплачено в течение трёх месяцев с момента государственной регистрации, а полная оплата должна состояться в течение одного года с момента государственной регистрации.

Если Уставный капитал увеличивается за счет имущества, то необходимо предоставить акт приема-передачи имущества подписанный Участником (который передал имущество) и Генеральным директором (который принял это имущество). Если передаваемое имущество больше 20 000 рублей, то необходимо заключение независимого оценщика. Данные документы (акт приема-передачи или Заключение оценщика) необходимо предоставить в налоговый орган.

Первоначальная величина  уставного капитала товариществ  с ограниченной и дополнительной ответственностью равен сумме вкладов  учредителей и не может быть менее  суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя на дату представления актов для государственной регистрации товарищества. 
     Участники указанных товариществ внести должны до момента регистрации товарищества не менее 25% общей суммы уставного  капитала, но не менее минимального размера уставного капитала. В срок, поставленный решением общего собрания, все участники должны полностью внести вклад в уставный капитал товарищества. Таковой срок не должен превышать одного года со дня регистрации  товарищества. При невыполнении участником товарищества обязанности по внесению части в установленный срок товарищество должно внести невнесенную участником часть доли за счет собственного капитала, либо провести уменьшение уставного капитала до его внесенной части.

Размер объявленного уставного капитала акционерного общества равен суммарной номинальной стоимости всех объявленных к выпуску акций и выражается в единой валюте. Общество может выпустить и разместить все или только часть объявленных к выпуску акций. Для закрытого акционерного общества предусмотрен распорядок полной оплаты объявленного уставного капитала к моменту государственной регистрации общества.

Заявленный уставный капитал открытого акционерного общества должен быть оплачен к моменту регистрации в размере не менее 25% минимального объявленного уставного капитала.

Минимальный размер объявленного уставного капитала составляет для открытых акционерных  обществ пять тысяч размеров минимальных  расчетных показателей и для закрытых - сто размеров минимальных расчетных показателей.

Количество, сроки и условия выпуска акций в пределах объявленного количества, определенного общим собранием акционеров, устанавливает заключение Совета директоров общества.

Величина выпущенного (оплаченного) уставного капитала общества равен суммарной номинальной стоимости выпущенных акций. Выпущенный (оплаченный) уставный капитал может быть изменен путем выпуска новых акций либо выкупа и последующего аннулирования выпущенных акций. При этом суммарная номинальная  стоимость выпущенных акций не должна быть ниже минимальных размеров, поставленных  для выпущенного (оплаченного) уставного капитала соответствующего типа общества.

Повышение  объявленного уставного капитала общества позволяется лишь после размещения и оплаты всех объявленных к выпуску  акций; убавление – может быть на сумму различия между объявленным и  выпущенным (оплаченным) капиталом.

Решение об увеличении либо убавлении объявленного уставного капитала принимает общее  собрание акционеров. Не позволяется  его уменьшение ниже минимального размера

Уменьшение  объявленного уставного капитала допускается  только после уведомления всех кредиторов общества не раньше чем через 30 дней после публикации объявления об этом в печатном издании и (или) после  направления  или письменного  уведомления. Кредитор вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения  или исполнения соответствующих  обязательств и возмещения им убытков.      

Общество  может выпускать привилегированные  и (или) простые акции.

Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Акция является именной ценной бумагой.

(в ред. Федерального закона от 28.12.2002 N 185-ФЗ)

Акция представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую факт взноса определенной суммы в уставный капитал акционерного общества, дающего право участвовать в собраниях акционеров и получать определенную долю в виде дивиденда (дохода держателя акции). Выпуски акций подлежат обязательной регистрации. Привилегированные акции – это акции, обладатели которых  имеют разряд преимуществ по сравнению  с держателями обыкновенных акций, к примеру, предпочтительное право на получение дивидендов в заблаговременно  определенном гарантированном размере  или преимущественное право на часть  имущества, оставшегося после ликвидации общества и т.д. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превосходить 25% от уставного капитала общества.     

Условия эмиссии (выпуска) акций, в том числе  их количество, форма выпуска, а также права, которые будут иметь владельцы  этих акций, укрепляются в уставе общества и проспекте эмиссии  акций. Проспект эмиссии акций в обязательном порядке регистрируется в Национальном Банке РК, где при регистрации акциям предоставленного выпуска  присваивается определенный регистрационный номер.

В соответствии с законодательством акция удостоверяет следующие права акционеров:

- на получение дивидендов;

- на участие в управлении  обществом;

- на часть имущества общества, оставшегося после его ликвидации[7, с. 49].

Общество имеет право выпускать только именные акции. Перемещение именной акции, т.е. замена ее держателя, отмечается в строгом порядке в специальном документе – реестре акционеров акционерного общества. Использовать права, вытекающие из факта владения именной акцией, может только лицо, занесенное в  реестр, или его уполномоченный представитель.[3, с.28]

Учет  наличия и движения уставного  капитала ведут на счетах подраздела 5000 «Уставный капитал» Типового плана  счетов (утвержденного указом Министра финансов от 23.05.2007 №185), в который  входят пассивные счета 5010 «Привилегированные акции», 5020 «Простые акции», 5030 «Вклады  и паи».

Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть её собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учёта и самостоятельного показателя отчётности.

Необходимо обратить внимание на структуру аналитического учета добавочного капитала, который может вестись в двух направлениях. Во-1-х, учет следует вести по источникам образования добавочного капитала, которыми могут быть дооценка основных средств, эмиссионный доход (превышение продажной цены акций над их номиналом), положительные курсовые разницы и т.п., а во-2-х, — по направлениям использования добавочного капитала, иначе говоря, распределения добавленного капитала в случае уценки основных средств, увеличения уставного капитала, распределения сумм меж учредителями, списания непокрытого убытка, отрицательные курсовые разницы и т. п.

Распорядок внедрения добавочного капитала характеризуют собственники - учредители (участники) предприятия. При рассмотрении результатов прошедшего года участниками может быть принято решение о распределении средств добавочного капитала на прирост уставного капитала или направленности их на другие нужды.

Суммы, учтенные как добавочный капитал, как правило, не списываются, но в неких вариантах понижение величины добавочного капитала возможно, к примеру:

-в связи с уменьшением начальной стоимости объектов основных средств на дату переоценки до восстановительной стоимости;

-на сумму разницы, образовавшуюся от превышения суммы амортизации основных средств, которая получена методом пересчета в установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки основных средств;

-при реализации, безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных обстановках и при списании основных средств вследствие морального или физического износа;

- в итоге направления сумм  добавочного капитала на повышение уставного капитала.

Таким образом, по своему существу, резервный капитал – это страховой фонд, создаваемый в согласовании с законодательством и учредительными документами предприятия. Главным источником образования резервного капитала служит остающийся в распоряжении предприятия доход.

Учет  резервного капитала ведут на пассивных  счетах подраздела 5400 «Резервы», в который вступают последующие счета: 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами», 5420 «Резерв на переоценку основных средств», 5430 «Резерв на переоценку нематериальных активов» 5450 «Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности» и 5460 «Прочие резервы».

Резервный капитал – это часть собственного капитала, выделяемого из прибыли организации для покрытия вероятных ущербов и утрат. Размер резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством РФ и уставом организации.

Резервный капитал организация создает  на случай нехватки средств в будущем для выплаты денег по каким-либо основаниям. Следует отличать запасы, создаваемые в ходе деятельности организации, на покрытие возможных расходов и резервный капитал, который  создается, к примеру, для направления его средств на увеличение уставного капитала, выплаты части распределяемого дохода при нехватке средств чистого дохода. Резервный капитал создается  за счет нераспределенного дохода организации по окончании отчетного периода.[12, с.331].

Введение резервного капитала производится на покрытие затрат, предусмотренных  налоговым кодексом, то есть на покрытие убытков от хозяйственной деятельности, для погашения облигаций акционерного общества и начисления дивидендов по привилегированным акциям, а еще  на выкуп акций акционерного общества. Организации других форм принадлежности  могут образовывать резервный капитал  на покрытие расходов, предусмотренных  учредительными документами, только за счет чистого дохода.

В целях налогообложения резервный капитал никак не предусматривается, так как он является частью дохода, уже обложенного налогом. Последующее налогообложение происходит лишь при распределении его меж соучасниками. В налоговом законодательстве распределяемому  доходу дается понятие «дивиденды», которые облагаются по ставке 15 процентов  у источника выплаты такого вида дохода.

Изменение резервного капитала осуществляется в соответствии с положениями учредительных документов.

Нераспределенный  доход (непокрытый убыток) компании  представляет собой конечный финансовый результат предприятия за отчетный период выражается в виде чистого  дохода к распределению, который  образуется после вычета из совокупных доходов организации экономически обоснованных результатов. Поскольку финансовый результат – это итог хозяйственной деятельности предприятия  за отчетный период. Финансовый результат  может выражаться в форме нераспределенного  дохода (превышения доходов над расходами) или в форме непокрытого убытка (превышения расходов над доходами).

Учет  нераспределенного дохода (непокрытого  ущерба) ведут на счетах подраздела 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в который входят следующие  счета: 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет».

Рассмотрим  операции по указанным выше счетам.

Учет  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) отчетного года ведут на счете 5510, который предназначен для обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, появившегося в отчетном году.     

На счет 5510 списывают в конце отчетного  года суммы учтенного за год дохода или убытка. При этом составляют следующую корреспонденцию счетов:

- на сумму полученного за  год дохода: дебет счета 5610 «Итоговая доход (итоговый убыток)»;     

- кредит счета 5510 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) отчетного  года»;     

- на сумму полученного за  год убытка:

- дебет счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;     

- кредит счета 5610 «Итоговая прибыль  (итоговый убыток)».

Помимо этого, по кредиту счета 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного  года» отображается:

В корреспонденции со счетами подраздела 5400 «Резервы» - сумма средств резервного капитала, направляемого на погашение  убытка отчетного года;