Учет и аудит дебиторской задолженности

Содержание

 

Введение	5
1 Теоретические основы учета и  аудита дебиторской задолженности	7
1.1 Экономическая сущность дебиторской  задолженности	7
1.2 Правовые основы и нормативное регулирование учета и аудита дебиторской задолженности	12
2 Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО «К-Центр»	34
5Аудит дебиторской задолженности ООО «К-Центр»	75
5.1 Оценка системы внутреннего контроля	75
5.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска	78
5.3 Разработка план и программы аудита. Процедуры аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности	82
Выводы и предложения	94
Список используемой литературы	100
Приложения	104

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В настоящее  время в условиях развития рыночных отношений у предприятий значительно  возросло количество контрагентов –  дебиторов и кредиторов.

Для того чтобы правильно выстроить взаимоотношения  с клиентами, необходимо постоянно  контролировать текущее состояние  взаиморасчетов и отслеживать тенденции  их изменения в средне- и долгосрочной перспективе. При этом контроль должен быть дифференцирован по отношению  к различным группам клиентов, каналам сбыта, регионам и формам договорных отношений.

Дебиторская и кредиторская задолженность –  естественное явление для существующей в России системы расчетов между  предприятиями. Дебиторская задолженность  включает задолженность подотчетных  лиц, покупателей по истечении срока  оплаты, налоговых органов при  переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса. Она  включает также дебиторов по претензиям и спорным долгам. Кредиторская задолженность  – это долги самого предприятия  перед поставщиками, подрядчиками, налоговыми органами и т.д. Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью представляет собой  часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой  политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции  и заключающейся в оптимизации  общего размера этой задолженности  и обеспечении своевременной  ее инкассации. Дебиторская задолженность  всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное  финансовое состояние предприятия. Дебиторская задолженность характеризует  отвлечение средств из оборота данного  предприятия и использование  их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки  ее взыскания.

Актуальность  проблемы учета, анализа и аудита расчетов с дебиторами в настоящее время определила выбор темы курсовой работы.

Цель  курсовой работы: изучение теории и практики аудита дебиторской задолженности.

В ходе исследования решены следующие задачи:

• рассмотрены теоретические аспекты учёта, анализа и аудита расчётов с дебиторами;
• дана организационно-экономическая характеристика деятельности;
• рассмотрены особенности аудита дебиторской задолженности.

Объектом исследования является ООО «К-Центр».

Предмет исследования – состояние бухгалтерского учёта и аудита расчетов с дебиторами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы учета и аудита дебиторской задолженности
1. Экономическая сущность дебиторской задолженности

 

Ежедневно организации совершают финансово-хозяйственные операции, которые связаны с движением материальных ресурсов, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств.

В зависимости от того, возникают  ли обязательства со стороны предприятия  или же по отношению к нему, в  существующей практике принято задолженность  подразделять на дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Дебиторская задолженность представляет собой  задолженность других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических лиц) перед данной организацией, отражение  которой в бухгалтерском учете  выражено как имущество организации. Право организации на получение  определенной денежной суммы, товара или  услуги с должника является имущественным  правом. Таким образом, дебиторская  задолженность является частью имущества  организации [8, 9].

Дебиторская задолженность представляет собой  имущественные требования организации  к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.

Образование дебиторской задолженности, ее существование  в условиях рыночной экономики как  экономической категории объективно и объясняется существенными  факторами:

• для организации-дебитора это бесплатный источник дополнительных оборотных средств;
• для организации-кредитора это возможность сохранения и расширения рынка распространения товаров, работ, услуг;
• это способ отсрочки налоговых платежей при расчетах между взаимозависимыми юридическими лицами [11].

Дебиторскую задолженность можно рассматривать  в трех аспектах (рис. 1.1).

 

 

 

 

 

 

Рис. 1.1 – Формы дебиторской задолженности

 

Дебиторская задолженность возникает в результате договорных отношений в момент перехода права собственности на товары, работы, услуги или в результате предварительной оплаты (передачи денежных средств авансом) в счет получения в будущем товаров, работ, услуг при условии, что передача материальных ценностей и оплата денежных средств не совпадают по времени. Таким образом, образование дебиторской задолженности обусловлено наличием договорных отношений и временным разрывом между коммерческой сделкой и ее оплатой. По сути, образование дебиторской задолженности представляет собой иммобилизацию, то есть отвлечение из оборота собственных средств [4].

Дебиторская задолженность организации образовывается и погашается в результате деятельности организации, формируя притоки денежных средств. Дебиторская задолженность, запасы, денежные средства являются составляющими оборотного капитала с различными уровнями ликвидности и риска. В процессе кругооборота они меняют свою материально-вещественную форму, переходят иp одной стадии в другую, возмещая стоимость выручки (себестоимость + прибыль) в виде денежных средств. Если организация продает свои товары, работы, услуги с условием рассрочки платежа (в кредит), то прибыль возникает в момент реализации продукции. Поэтому изменений в остатках денежных средств не происходит, но за счет возникновения дебиторской задолженности увеличивается чистой оборотный капитал и появляется прибыль от продаж. Когда дебиторская задолженность будет оплачена, увеличатся денежные средства на сумму уменьшения дебиторской задолженности, но прибыль организации не увеличится. Таким образом, момент возникновения дебиторской задолженности связан с моментом появления прибыли от продаж.

Дебиторскую задолженность можно подразделить на «нормальную» и просроченную (неоправданную) задолженность.

«Нормальная»  задолженность возникает вследствие особенностей используемой системы расчетов за товары и услуги между хозяйствующими субъектами, при которой денежные средства не сразу поступают на счета предприятий-поставщиков товаров (работ, услуг). К такой категории задолженности относят: задолженность покупателей, сроки погашения которой не наступили, задолженность, возникающую при выдаче денежных средств "под отчет" на различные нужды, при предъявлении претензий покупателями [5].

Неоправданная (экономически неприемлемая) задолженность связана  с нарушением платежной дисциплины покупателями и заказчиками, которые  не оплатили в срок поставленную им продукцию (выполненные работы, оказанные  услуги). Задолженность может возникнуть и по другим причинам. Это может  быть, когда подотчетные лица своевременно не отчитались за выданные им денежные средства, а также могут быть хищения товарно-материальных ценностей и денежных средств, с растратами и недостачами.

Просроченная дебиторская  задолженность может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с п.1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией  товаров, выполнением работ, оказанием  услуг, в случае если эта задолженность  не погашена в сроки, установленные  договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. По истечении срока исковой давности сомнительная задолженность переходит  в категорию безнадежной задолженности.

Согласно п.2 ст.266 НК РФ безнадежными долгами (нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный  срок исковой давности, а также  те долги, по которым обязательство  прекращено вследствие невозможности  его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации [24].

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность  подразделяется на:

- краткосрочную – погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты;

- долгосрочную – погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты.

Дебиторская задолженность  признается в бухгалтерском балансе, когда существует вероятность притока ресурсов, способных приносить организации экономические выгоды (приток ресурсов связан с исполнением существующего обязательства дебитором), и когда величина этого обязательства может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Итак, дебиторская  задолженность – неизбежное следствие  существующей в настоящее время  системы денежных расчетов между  организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа  с моментом перехода права собственности  на товар, между предъявлением платежных  документов к оплате и временем их фактической оплаты.

 

 

 

 

1.2 Правовые основы и нормативное регулирование учета и аудита дебиторской задолженности

 

Право организации на получение определенной денежной суммы, товара или услуги с должника является имущественным правом, а в соответствии со ст. 128 ГК РФ имущественные права являются одним из видов имущества, следовательно, дебиторская задолженность является частью имущества организации [8, 9].

К образованию дебиторской задолженности  приводит наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Гражданским кодексом РФ предусмотрено применение различных видов договоров, регламентирующих порядок юридического оформления взаимоотношений  между поставщиками и покупателями.

В соответствии со ст. 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц  об установлении, изменении или прекращении  гражданских прав и обязанностей [8,9].

Договор заключается посредством  направления оферты (предложения  заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной (ст. 432 ГК РФ).

Основными из них являются следующие:

1. Договор купли-продажи (ст. 454 ГК РФ). Согласно данному договору одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
2. Договор поставки (ст. 506 ГК РФ). В соответствии с договором поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок (сроки) производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
3. Договор мены (ст. 567 ГК РФ). Каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. По такому договору каждая из сторон признается продавцом товара и покупателем товара и каждая сторона, выступающая в качестве продавца, обязуется предать один товар, а в качестве покупателя принять в обмен другой товар. Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если договором мены не предусмотрено иное. Расходы на передачу и приемку товара осуществляются в каждом случае той стороной, на которую возложены соответствующие обязанности. Если по договору мены обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, которая передает товар по более низкой цене, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после передачи товара [8, 9].

Дебиторская и кредиторская задолженность отражается в системе учета и отчетности в течение определенного срока. Различают срок исполнения обязательств и срок исковой давности.

Срок  исполнения обязательств устанавливается  договорами или законом. Если во время  этого срока обязательства не исполнены, то начинает исчисляться  срок исковой давности (период, в  течение которого нарушенное право  подлежит защите).