Учет и аудит дебиторской задолженности

В таблице 1 представлены финансовые показатели деятельности ООО «К-Центр» за 2009 – 2011гг.

Таблица 1 – Основные экономические  показатели деятельности ООО «К-Центр»

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	Отклонение 2011г. к 2009г. (+/-)	Темп  роста 2011г. к 2009г. (+/-)
Выручка от продаж, тыс. руб.	64390	90408	32063	-32327	49,8
Себестоимость продаж, тыс. руб.	62000	86543	30724	-27276	49,6
Коммерческие расходы, тыс. руб.	1485	2257	3670	+ 2190	в 2,5 раза
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	+ 904	+ 1608	(2331)	-3235	х
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	+ 5	+ 52	(2859)	-2864	х

 

В 2011 г. в результате сокращения объемов  продаж выручка от продажи товаров  и услуг снизилась на 32327 тыс. руб., что составило 49,8% от уровня 2009г. Сумма  коммерческих расходов возросла на 2190 тыс. руб. в связи с дополнительными  расходами на рекламные акции, представительские  расходы, связанные с организацией распродаж и прочие. В 2011г. получен чистый убыток в сумме 2859 тыс. руб., в том числе от продажи товаров — в сумме 2331 тыс. руб.

Для  более  тщательного  анализа  деятельности ООО «К-Центр» рассмотрим структуру товарооборота (таблица 2).

Показатели	2009 г.		2010 г.		2011 г.		Темп  роста 2011г. к 2009г.
	сумма, тыс. руб.	в%к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к итогу
Сервисные услуги по ремонту теле-видео-аудио аппаратуры	57114	88,7	80373	88,9	28536	89,0	50,0
Розничная продажа товаров теле-видео- аудио аппаратуры	6439	10,0	9493	10,5	3238	10,1	50,3
Информационные и консультационные услуги	837	1,3	542	0,6	289	0,9	34,5
Итого	64390	100,0	90408	100,0	32063	100,0	49,8

 

Анализируя данные таблицы 2, необходимо отметить, что ООО «К-Центр» сократило объемы своей деятельности практически в два раза. Это связано и с кризисными условиями хозяйствования, и с наличием на рынке конкурентов. Товарооборот ООО «К-Центр» в целом снизился на 32327 тыс. руб. за 2009-2011гг. или на 50,2%. ООО «К-Центр» оказывает сервисные услуги по ремонту теле-видео-аудио аппаратуры как по гарантии, так за пределами гарантийного обслуживания. Основной вид продаваемого товара ООО «К-Центр» – бытовая техника, теле-видео-аудио аппаратура и сопутствующие товары. Их удельный вес в общем объеме выручки составляет на протяжении 2009 – 2011гг. около 10,0%. ООО «К-Центр» оказывает транспортные услуги по доставке крупногабаритных товаров – холодильников, телевизоров, стиральных машин и т. д. Выручка, получаемая от оказания данного вида услуг, снизилась на 0,4% в удельных весах или на 548 тыс. руб. в абсолютном измерении.

Рассмотрим показатели, характеризующие  производительность труда в ООО  «К-Центр» (таблица 3).

Таблица 3 – Показатели производительности труда ООО «К-Центр»

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	Темп  роста 2011 г. к 2009 г., в %
Выручка от продаж, тыс. руб.	64390	90408	32063	49,8
Среднесписочная численность работников, чел.	16	20	18	112,5
Производительность  труда, тыс. руб.	4024,4	4520,4	1781,3	44,3
Фонд заработной платы, тыс. руб.	1085	2057	1770	163,1
Среднемесячная заработная плата, руб.	5651	8570	8195	145,0

 

Производительность труда за исследуемый  период сократилась до 44,3%. Среднесписочная  численность возросла на 2 чел в 2011г. в сравнении с 2009г., однако относительно 2010г. численность работников уменьшилась  результате сокращения двух продавцов  консультантов. Фонд оплаты труда за период 2009-2011гг. увеличился на 63,1% или  на 685 тыс. руб. в результате роста  среднемесячной оплаты труда на 45,0%. Рост оплаты труда опережает рост производительности труда, что является негативным моментом в деятельности организации.

В целом необходимо отметить, что  организации нужно обратить внимание на величину коммерческих расходов. Разработать эффективную маркетинговую политику по продвижению своих услуг на рынке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Аудит дебиторской задолженности ООО «К-Центр»

3.1 Оценка системы внутреннего контроля

 

Прежде  чем приступить к рассмотрению вопроса  о проведении аудиторской проверки расчетов с дебиторами в ООО «К-Центр» следует отметить, следующее. При изучении бухгалтерского учета было установлено, что в ООО «К-Центр» дебиторская задолженность представлена только долгами покупателей и заказчиков и учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аудит дебиторской  задолженности в ООО «К-Центр» проводился в несколько этапов.

На предварительном  этапе нами была проведена оценка эффективности системы внутреннего контроля и уровней составляющих аудиторского риска по данному разделу учета.

Внутренний контроль является важнейшим элементом системы  управления предприятием, обеспечивая  защиту имущества, качество учета и  достоверность отчетности, выявление  и мобилизацию имеющихся резервов в сфере производства, финансов и  т.п.

В Правиле (стандарте) об аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» приводится следующее определение: «Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам».

Для оценки системы внутрихозяйственного контроля была использована система предварительного тестирования. В таблице приводится вопросник (анкета) тестов для осуществления анализа системы внутреннего контроля и  учета дебиторской задолженности ООО «К-Центр» (Приложение 1).

Оценка осуществлялась путем  опроса главного бухгалтера и других сотрудников фирмы, просмотра документов и проведения других процедур с целью  установления значения факторов, влияющих на уровень составляющих аудиторского риска.

В процессе аудита было установлено следующее:

• согласно регистрам аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

1. на проверяемом предприятии в течение отчетного периода имело место небольшое количество расчетных операций;

2. аналитический учет расчетных операций ведется по видам расчетов, а внутри них – по каждому покупателю; по каждому полученному или предъявленному счету;
3. большая часть расчетов проводится наличным путем.

• просмотр документов инвентаризации показал, что инвентаризация расчетов в отчетном периоде не проводилась;

• акты сверки задолженности имеются только по отдельным дебиторам;
• путем опроса выяснено, что расчетные операции с дебиторами и кредиторами осуществляются на основе предварительно заключенных договоров; расчеты без заключенных договоров исключены; условия договоров определяются руководителем и оформляются в соответствии с нормами ГК РФ;
• график документооборота по данному разделу учета не разработан;
• рабочие корреспонденции по учету расчетов с поставщиками и покупателями частично отсутствуют; Рабочий план счетов на предприятии не разработан.

Из данных тестирования (табл. 3.1) следует, что система внутрихозяйственного контроля расчетных операций ООО «К-Центр» не отвечает предъявляемым требованиям, а бухгалтерский учет организован таким образом, что не может полностью выполнять поставленные перед ним задачи, не всегда выполняются отдельные требования и принципы учета, т.е. вероятность пропуска ошибки существует.

Далее нами был рассчитан уровень существенности и аудиторский риск.

 

3.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

 

Существенность представляет собой вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

В аудите различают качественную и количественную оценку существенности информации.

При качественной оценке аудитор должен использовать свое профессиональное суждение, для того чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе аудита искажения порядка совершения хозяйственных и финансовых операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. Таким образом, аудитору необходимо выявить существенность из контекста поставленного вопроса. Например, статью доходов можно рассмотреть для оценки существенности с качественной стороны относительно общего обзора финансовой отчетности; целого, от которого она составляет часть; других статей; соответствующей суммы за предыдущие годы.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите» примерами качественных искажений являются недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием; отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

В случае количественной оценки аудитору необходимо определить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения прогнозируемую величину отклонений, т. е. уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Методика  расчета показателя уровня существенности состоит в его вычислении как доли от каких-либо базовых показателей, например, числовых значений счетов бухгалтерского учета или показателей финансовой отчетности (групп статей или статей активов и пассивов, доходов и расходов).

При этом можно использовать:

• показатели текущего года,
• усредненные показатели текущего года и предшествующих лет,
• любые расчетные данные, которые могут быть формализованы.

Рассчитаем  уровень существенности (таблица  3.2) с использованием показателей 2011 г.

В столбец 2 записываем показатели, взятые из финансовой отчетности организации. Показатели, вносимые в столбец 3, определены внутрифирменным стандартом и применяются на постоянной основе. Столбец 4 получают путем умножения данных из столбца 2 на показатель из столбца 3.

Среднее арифметическое из столбца 4 составляет 410,766 тыс. руб.

Наименьшее  значение отличается от  среднего на (142,95–410,766) : 410,766 х 100 = -65,2%. Наибольшее значение отличается от среднего на (687,88 -410,766) : 410,766 х 100 = 67,5%.

Поскольку значения наибольшее и наименьшее значения отличаются от среднего значительно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах оба значения.

Среднее арифметическое из столбца 4 составляет 407,67 тыс. руб.

Таблица 3.2 – Расчет уровня существенности для ООО «К-Центр»