Учет и аудит дебиторской задолженности

Кредиторская задолженность – это задолженность организации, обязательная к погашению перед другими лицами.

Отражается кредиторская задолженность  на следующих счетах бухгалтерского учета:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – в части задолженности перед поставщиками и подрядчиками;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – в части задолженности перед покупателями и заказчиками (отметим, что указанная задолженность возникает в случае получения организацией аванса (предварительной оплаты) в счет предстоящих поставок продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам);
• 68 «Расчеты по налогам и сборам» – в части задолженности по налогам и сборам;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – в части задолженности по страховым взносам;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – в части начисленных, но не выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий, и тому подобного
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – в части сумм перерасхода по авансовым отчетам, не возмещенным работникам;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – в части начисленных, но не выплаченных работникам компенсаций за использование личного имущества, сумм материальной помощи и тому подобного;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – в части прочей кредиторской задолженности и так далее [32].

В состав бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных  организаций, государственных (муниципальных) учреждений) входят, в частности, пояснения  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Данное положение  следует из п. 4 Приказа Минфина Российской Федерации от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

Однако указанные пояснения  приводятся к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках, если каждый показатель об отдельных  видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций в отдельности несущественен  для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации  или финансовых результатов ее деятельности.

В силу п. 4 Приказа № 66н пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках оформляются в табличной и (или) текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно, но с учетом Приложения № 3 к Приказу № 66н.

В пояснениях, приведенных в Приложении № 3 к Приказу N 66н, содержится раздел 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность», в котором информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в таблицах:

5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности»;

5.2 «Просроченная дебиторская задолженность»;

5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности»;

5.4 «Просроченная кредиторская задолженность».

В случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация должна создать резервы сомнительных долгов, что следует из п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н. При этом сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному  долгу в зависимости от финансового  состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения  долга полностью или частично.

Величина созданного резерва по сомнительным долгам учитываются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н.

Согласно  п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного  Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

«Дебиторская  задолженность, по которой срок исковой  давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому  обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного  обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся  соответственно на счет средств резерва  сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации».

В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»:

 «списание долга в убыток  вследствие неплатежеспособности  должника не является аннулированием  задолженности. Эта задолженность  должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника».

Согласно статье 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию имущества  и обязательств, в ходе которой  проверяются и документально  подтверждаются их наличие, состояние  и оценка. В этой связи существуют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об  утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее Методические указания).

В соответствии с пунктом 1.2. Методических указаний:

«под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и  прочие финансовые активы, а под  финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы  и резервы».

Согласно пункту 1.3 Методических указаний инвентаризации подлежит все имущество  организации независимо от его местонахождения.

Таким образом, дебиторская задолженность  относится к имуществу организации  и подлежит обязательной инвентаризации.

Результаты инвентаризации в части  расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами  должны быть оформлены Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами  по форме №ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации  от 18 августа 1998 года № 88 «Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

По результатам проведенной  инвентаризации выявляется сомнительная дебиторская задолженность и  дебиторская задолженность нереальная для взыскания, просроченная дебиторская  задолженность, сроки исковой давности по каждому обязательству.

В соответствии с пунктом 78 Положения  по ведению бухгалтерского учета  суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются с баланса  на основании данных проведенной  инвентаризации, письменного обоснования  и приказа или распоряжения руководителя организации.

Инвентаризацию имущества и  обязательств организации проводят для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности. Расчеты с поставщиками, дебиторами и кредиторами должны подвергаться этой процедуре ежегодно. По результатам проведения инвентаризации инвентаризационная комиссия определяет суммы кредиторской задолженности, по которым сроки исковой давности истекли.

Таким образом, значение государственного регулирования учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности  трудно переоценить. Поскольку именно законодательно-нормативная база способствует не только решению вопросов бухгалтерского и налогового учета, но и делает более  защищенными договорные отношения  контрагентов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО «К-Центр»

 

Общество с ограниченной ответственностью «К-Центр» образовано в соответствии с Гражданским кодексом Российской федерации и Федеральным законом  «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество  является юридическим лицом, обладает обособленным имуществом, учитываемом  на самостоятельном балансе. ООО «К-Центр» имеет круглую печать со своим наименованием и зарегистрированный товарный знак.

Юридический адрес: 462244, Россия, Оренбургская область, г. Кувандык, ул. Ленина, 20.

Общество  осуществляет следующие виды деятельности:

• сервисные услуги по ремонту теле-видео-аудио аппаратуры;
• оптовая и розничная торговля теле-видео-аудио аппаратурой;
• снабженческо-сбытовая деятельность;
• рекламные, информационные и консультационные услуги.

В порядке, установленном законодательством, ООО «К-Центр» имеет право совершать  всякого рода сделки с предприятиями, учреждениями, организациями и частными лицами, в том числе сделки купли-продажи, мены, перевозки товаров, их хранение, а также участвовать в торгах, аукционах, выставках.

Для обеспечения  деятельности общества за счет стоимости  вкладов участников сформирован  уставный капитал в сумме 10000 руб. Уставный капитал определяет минимальный  размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Высшим органом  управления общества является общее  собрание его участников, которое  созывается по мере необходимости, но не реже одного раза в год.

К исключительной компетенции общего собрания участников общества «К-Центр» относится:

• определение основных направлений деятельности общества;
• изменение устава общества;
• утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов, распределение прибыли;
• избрание членов ревизионной комиссии;
• принятие решения о распределении чистой прибыли между учредителями;
• назначение Ревизионной проверки.

Общее собрание участников вправе рассматривать  и принимать решения по любым  вопросам деятельности общества. Исполнительный орган общества «К-Центр» - его директор, осуществляющий текущее руководство  его деятельностью. Директор избирается из числа участников. Он издает приказы  и дает указания, обязательные для  всех работников, назначает должностных  лиц и увольняет их, устанавливает  должностные оклады, поощряет и налагает взыскания на работников предприятия, утверждает штаты, несет персональную ответственность за сохранность  документов по личному составу общества «К-Центр». Обжалование решений общего собрания участников происходит по заявке участника через суд в течение  двух месяцев после принятия решения. Убытки, возникающие в ходе деятельности общества, покрываются за счет средств  резервного капитала. Резервный капитал  формируется за счет ежегодных отчислений в размере 15% чистой прибыли общества. Прибыль общества формируется из выручки от хозяйственной деятельности после возмещения материальных затрат, расходов на оплату труда, выплаты процентов  за кредит, налогов и других обязательных платежей. Часть прибыли, оставшаяся после выделения средств на развитие деятельности и другие нужды общества, распределяется между участниками  пропорционально их доле в уставном капитале.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, а также  соблюдение действующего законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель ООО «К-Центр». За представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность несет главный бухгалтер.

Принятая учетная политика в  ООО «К-Центр» применяется последовательно  из года в год. Рабочий план счетов содержит полный перечень синтетических  и аналитических счетов, необходимых  для ведения учета. Форма ведения  бухгалтерского учета – журнально-ордерная с применением автоматизированных форм учета 1С: Бухгалтерия версия 8.0. Стандартная версия лицензионной программы  содержит все основные возможности, необходимые для ведения учета  и обработки информации.