Учет и аудит движения основных средств

-  финансовую отчетность.

К основным нормативным документам относят:

-  Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» от 05.05.2006 г.;

-  Закон Республики Казахстан от 28.02.07 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №234-III. (с изменениями и дополнениями по состоянию на 28.02.2007 г. № 235-III).;

-  Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12 июня 2001 г., №209-11 (с изменениями и дополнениями от 01.01.2007г.).

-  Приказ об учетной политике организации.

Последовательность аудита основных средств включает следующие процедуры аудита: знакомство с инвентаризационными описями и результатами инвентаризации за предшествующий период, определяется необходимость установления фактического наличия по местам нахождения объектов и намечают инвентаризацию; обследование за прошедший период документов на приобретение и выбытие основных средств. Инвентаризация основных средств осуществляется в общеустановленном порядке с учетом их территориального размещения, при этом комиссия производит осмотр объектов в натуральном выражении и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение и инвентарные номера.

При аудиторской проверке операций по движению основных средств  необходимо обратить внимание на следующие  моменты:

- на документальное оформление  оприходования основных средств и их списания.

- при передаче основных  средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;

- при приобретении основных  средств должен быть оформлен  договор купли-продажи с указанием  первоначальной стоимости, амортизации  и цены приобретения;

- при приобретении объектов  основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка - перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

- для определения непригодности  основных средств, невозможности  или неэффективности проведения  их восстановительного ремонта,  а также для оформления необходимой  документации по списанию на  предприятии приказом руководителя  должна быть создана постоянно  действующая комиссия;

- все детали, узлы и  агрегаты от разборки и демонтажа  оборудования, пригодные для дальнейшего  использования, должны быть оприходованы  на склад и эта операция отражается соответствующей записью в бухгалтерском учете.

Для возможности утверждения  о том, что информация по движению основных средств, представленная в  финансовой отчетности, достоверна, аудитор  исходит из предпосылок:

-  полноты – все основные средства учтены в финансовой отчетности, не существует неучтенных основных средств, операции по движению основных средств отражены в полном объеме на счетах учета:

-  в бухгалтерском учете и отчетности отражены все операции по фактическим затратам в капитальные вложения:

-  в бухгалтерском учете и отчетности отражены все операции по фактически приобретенным объектам основных средств;

-  сальдо и обороты по счетам учета основных средств в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и финансовую отчетность;

-  существования - все капитальные вложения и основные средства реально существуют на дату составления баланса и являются существенными для организации:

-  реальное наличие объектов учета капитальных вложений и основных средств, подтвержденных данными инвентаризации;

-  наличие основных средств и ввод в эксплуатацию подтверждены необходимыми первичными документами;

-  прав и обязанностей - организация обладает имущественными правами на объекты основных средств, а также несет ответственность за риски, связанные с данными правами:

-  капитальные вложения осуществляются в соответствии с договорами и подтверждены соответствующими документами;

-  основные средства, отраженные в финансовой отчетности, принадлежат организации на правах собственности, оперативного управления или хозяйственного ведения;

-  поступление основных средств вытекает из условий договорных отношений, не противоречащих действующему законодательству;

-  операции с основными средствами, подлежащие государственной регистрации (например, объекты недвижимости), имеют соответствующую регистрацию, а в отдельных случаях - нотариальное заверение;

-  оценки - все основные средства оценены в соответствии с требованиями нормативных документов:

-  фактические затраты во внеоборотные активы правильно сформированы;

-  в зависимости от способа поступления правильно сформирована стоимость основных средств;

-  точности - все расчеты сумм в документах и регистрах бухгалтерского учета должным образом исчислены, данные финансовой отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического и аналитического учета:

-  при переносе данных из первичных документов в регистры бухгалтерского учета, а также в финансовой отчетности соблюдена арифметическая точность показателей;

-  ограничения учетного периода - все операции по движению учета капитальных вложений и основных средств учтены в соответствующий учетный период;

-  представления и раскрытия - все объекты учета капитальных вложений и основных средств правильно классифицированы и раскрыты в представленной финансовой отчетности:

-  приобретенные основные средства правильно включены в соответствующие укрупненные группы основных средств;

-  основные средства правильно классифицированы по критерию производственного и непроизводственного назначения;

-  в финансовой отчетности раскрыта информация об осуществленных капитальных вложениях и источниках их финансирования.

Пути поступления основных средств на предприятие:

-  приобретение за плату у поставщиков;

-  безвозмездное поступление;

-  в качестве учредительских взносов в уставный капитал;

-  строительства хозяйственным или подрядным способом;

-  в порядке выкупа арендованных основных средств;

-  возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств  оформляется актом приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1) с приложением  к нему технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

-  ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также силу форс-мажорных обстоятельств;

-  ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

-  передача основных средств другим организациям.

Для определения непригодности  основных средств на предприятии  создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет  актом на списание основных средств. Акт утверждается руководителем  предприятия, бухгалтер проставляет  в карточке дату выбытия объекта  и номер акта.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах  пред-приятия) ведутся инвентарные списки основных средств, в которых даются краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия  основные средства после соответствующих  записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ). Кроме того, по окончании  месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным  видам основных средств, суммируют  обороты по поступлению и выбытию  по каждому виду и записывают в  карточку учета движения основных средств.

Необходимо проверять  правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может  не только исказить общую картину, но и вызвать:

-  неточное исчисление амортизации;

-  искажение сумм исчисляемых налогов;

-  неправильное отражение величины основных средств в финансовой отчетности.

Исследуем практический опыт проведения аудиторской проверки основных средств на предприятии АО «KEGOC».

Аудиторская проверка - это  строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и  порядок ведения и составления  документации проведения аудиторских  процедур. Процесс аудиторской проверки движения основных средств на предприятии АО «KEGOC» состоял из четырех основных этапов:

- этап сбора информации;

- этап планирования;

- этап осуществления аудита;

- этап представления отчета (составление аудиторского отчета).

Рассмотрим последовательно  все этапы аудита на предприятии АО «KEGOC».

1. Этап сбора информации.

Порядок проведения аудиторских  проверок зависит в значительной мере от степени осведомленности  аудитора о деятельности проверяемого предприятия, об уровне организации  и ведения бухгалтерского учета  на предприятии. Поэтому аудитору необходимо приступить к сбору и изучению информации о предприятии.

Ознакомление с деятельностью  АО «KEGOC» началось с изучения основных документов предприятия:

- Свидетельства о присвоении  статуса товарищества;

- Устава АО «KEGOC»,

- протоколов собрания  совета директоров и акционеров.

- договоров и контрактов  на поставку продукции и т.д.

В результате ознакомления с основными документами АО «KEGOC»  было выявлено, что АО «KEGOC» зарегистрировано в г. Астана 11 июля 1997 года. Деятельность АО строится на основании Гражданского кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан «Об акционерных  обществах», Конституцией Республики Казахстан, Устава, а также иными  законодательными актами Республики Казахстан  и, принимаемыми в соответствии с  ними, нормативными актами Президента и Правительства Республики Казахстан. АО «KEGOC» находится по адресу г. Астана, район Сарыарка, пр. Богенбай батыра, 7.

Основные виды деятельности АО "KEGOC":

-услуги субъектам оптового  рынка электрической энергии  по передаче электрической энергии  по национальной электрической  сети;

-обеспечение надежности  работы единой электроэнергетической  системы Республики Казахстан;

-другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

2. Этап планирования.

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общий  план аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным  рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Для успешного планирования аудита основных средств необходимо:

-четко понимать цель, для которой будет использоваться  информация, содержащаяся в рабочих  документах аудитора в рамках  общих результатов;

-обладать знаниями о  производственно-хозяйственной деятельности  аудируемого лица;

-дать оценку аудиторского  риска и разработать процедуры  необходимые для его снижения  до минимально низкого уровня;

-определить ключевые  по значимости области проверки;

-составить детальную  программу по проверке доходов  и расходов, которая будет служить  инструкцией для аудитора, а также  средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

Общий план аудиторской проверки на предприятии АО «KEGOC» представлен в Приложении П.

Оценка аудиторского риска  – риска необнаружения, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить.

Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска:

- приемлемый аудиторский  риск;

- неотъемлемый риск;

- риск контроля.

Приемлемый аудиторской  риск определяется в результате оценки существенности неточностей в финансовой отчетности. Неточность в финансовой отчетности может считаться существенной, если наличие информации об этой неточности повлияет на принятие решений пользователей данной отчетности.

Различают три уровня существенности для выбора типа отчета.

1. Суммы являются не  существенными. Когда в финансовой  отчетности есть неточность несоответствие  отчетности требованиям общепринятых  бухгалтерских принципов, но эта  неточность вряд ли повлияет  на принятие решения пользователей  финансовой отчетности, то эта  неточность считается несущественной. Тогда представляется отчет без  оговорок.

2. Суммы являются существенными,  но не показывают общего влияния  на финансовую отчетность в  целом. Этот уровень имеет место  тогда, когда наличие неточности  в финансовой отчетности окажет  воздействие на пользователей,  хотя в целом финансовая отчетность  объективно отражает состояние  дел предприятия. В этом случае  аудитор приходит к мнению, что  неточность является существенной, но не оказывает на финансовую  отчетность в целом, уместно  представить отчет с оговорками.

3. Суммы не только существенны,  но и часто встречаются, что  под вопрос ставится объективность  финансовой отчетности в целом.  Эта степень существенности имеет  место, когда пользователи неминуемо  принесут неверное решение, если  будут полагаться на эту финансовую  отчетность в целом.