Учет и аудит движения основных средств

Затраты на строительно-монтажные  работы у заказчика организации  учитываются следующим образом.

Начисление проектно-изыскательским организациям и подрядчикам за выполнение проектных и строительно-монтажных  работ с учетом налога на добавленную  стоимость отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство» - на сумму затрат на проектные и строительно-монтажные  работы без налога на добавленную  стоимость

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную  стоимость» -на сумму налога на добавленную стоимость по выполненным работам

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщиков  и подрядчиков» - на всю сумму  к оплате проектно-изыскательным  организациям и подрядчикам.

Передача оборудования к  установке в монтаж подрядной  организации с учетом налога на добавленную  стоимость отражается в бухгалтерском  учете следующей записью на счетах:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»

Кредит счета 2415 «Прочие  основные средства» субсчет «Оборудование  к установке»

При начислении компенсации  по отводу земельного участка под  строительство (снос домов, очистка  территории и т.д.) с учетом налога на добавленную стоимость делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство» - на сумму начисленной  компенсации без налога на добавленную  стоимость

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную  стоимость» - на сумму налога на добавленную  стоимость от начисленной компенсации

Кредит счета 3390 «Прочая  краткосрочная кредиторская задолженность» - на сумму, подлежащую к оплате.

При оплате счетов проектно-изыскательной  и подрядной организации за выполненные  строительно-монтажные работы, включая  налог на добавленную стоимость, дается следующая бухгалтерская  проводка:

Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность постав-щиков и подрядчиков»

Дебет счета 3390 «Прочая краткосрочная  кредиторская задолженность»

Кредит счета 1030 «Денежные  средства на текущих банковских счетах»

Сумма налога на добавленную  стоимость, зачтенная в уменьшение платежей в бюджет, по мере оплаты счетов проектно-изыскательной и подрядной  организации и приемки выполненных  работ отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 3130 «Налог на добавленную  стоимость»

Кредит счета 1420 «Налог на добавленную стоимость»

После совершения капитальных  затрат по определенным объектам, которыми пополняются основные средства, и  определения их себестоимости оприходование этих объектов в эксплуатацию на основании акта приемки-передачи основных средств отражается в бухгалтерском учете следующей записью на счетах:

Дебет счета 2412 «Здания и  сооружения»

Кредит счета 2930 «Незавершенное строительство»

При этом затраты, связанные  со строительством, но не включаемые в  первоначальную стоимость объектов, списываются следующей записью  на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 7210 «Общие и административные расходы»

Кредит счета 2930 «Незавершенное строительство»

Следует отметить, что налог  на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении зданий и легковых автомобилей, включается в их первоначальную стоимость и погашается путем  начисления амортизации.

Рассмотрим бухгалтерские  записи по поступлению объектов основных средств в результате капитальных вложений (строительства) на АО«KEGOC»:

1. Начислено проектным  организациям и подрядчикам за  выполненные проектные и строительно-монтажные  работы, в том числе налог на  добавленную стоимость.

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство» 18584071 тенге

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную  стоимость» 2415929 тенге

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская

задолженность поставщикам  и подрядчикам» 21000000тенге

2. Передано в монтаж  подрядчику оборудование по первоначальной  стоимости, включая налог на  добавленную стоимость.

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»

Кредит счета 2415 «Прочие  основные средства»,

субсчет «Оборудование к  установке» 5 400 000 тенге

3. Начислена компенсация  по отводу земельного участка  под строительство (снос домов,  очистка территории и т.д.), в  т.ч. налог на добавленную стоимость.

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство» 2123894 тенге Дебет  счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» 276106 тенге

Кредит счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская

задолженность» 2 400 000 тенге

4. Оплачены счета подрядчиков  за выполненные проектные и  строительно- монтажные работы, включая налог на добавленную стоимость.

Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам  и подрядчикам» 21000000 тенге

Дебет счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская

задолженность» 2 400 000 тенге

Кредит счета 1030 «Денежные  средства на текущих

банковских счетах» 23400000 тенге

5. На основании Акта  приемки - передачи основных средств приходуется построенное здание (21000000 + 5 400000 + 2400000) 28 800000тенге

6. Зачтена сумма налога  на добавленную стоимость в  уменьшение платежей в бюджет  по оплаченным счетам подрядчиков  за проектные и строительно-монтажные  работы и принятые по акту  выполненных работ:

Дебет счета 3130 «Налог на добавленную  стоимость»

Кредит счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» 2415929 тенге

7. На основании Акта  приемки-передачи основных средств введен в эксплуатацию объект:

Дебет счета 2412 «Здания и  сооружения»

Кредит счета 2930 «Незавершенное строительство»

(18584071+ 5 400 000 + 2123894) 26107965 тенге

8. На сумму затрат, связанных  со строительством, но не включаемых  в первоначальную стоимость объекта:

Дебет счета 7210 «Административные  расходы»

Кредит счета 2416 «Незавершенное строительство» 385 000 тенге.

При хозяйственном способе  все строительно-монтажные работы осуществляются собственными силами самой  организации. Для этого в организации  организуется строительный участок, приобретаются  и сосредотачиваются необходимые  строительные материалы, строительная техника, формируется строительная бригада. Синтетический учет затрат на проектно-изыскательские и строительно-монтажные  работы ведутся следующим образом.

Начисление проектно-изыскательским организациям за проектно-сметную документацию отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство» - на стоимость проектно-сметной  документации без налога на добавленную  стоимость

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную  стоимость» - на сумму налога на добавленную  стоимость по выполненным работам

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам  и подрядчикам» - на сумму принятых заказчиком выполненных работ

На сумму фактической  стоимости израсходованных основных, вспомогательных и строительных материалов, топливо, конструкции и  т.д. на строительные работы объекта  без налога на добавленную стоимость:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»

Кредит соответствующих  счетов:

1310 «Сырье и материалы»

1313 «Топливо»

1315 «Запасные части»

1316 «Прочие материалы»

1317 «Строительные материалы»

На сумму налога на добавленную стоимость:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»

Кредит счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»

На сумму начисленной  заработной платы рабочим и служащим, занятым строительно-монтажными работами, делается следующая бухгалтерская  запись:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»

Кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

Суммы отчислений социального  налога от начисленной заработной платы  строительных рабочих и служащих, отражаются следующей бухгалтерской  записью:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»

Кредит счета 3151 «Социальный  налог»

Стоимость оборудования к  установке, использованного для  монтажа, списывается следующей  корреспонденцией счетов:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»

Кредит счета 2415 «Прочие  основные средства» субсчет «Оборудование  к установке»

При приобретении новых объектов основных средств у юридических  или физических лиц за плату, а  также на аукционе по первоначальной стоимости с учетом налога на добавленную  стоимость и когда оплата счетов подрядчика (поставщика) производится сразу же, по фактическому поступлению  их, в зависимости от формы расчетов и источников оплаты, делается следующая  бухгалтерская запись:

Дебет соответствующих счетов:

2412 «Здания и сооружения»

2413 «Машины и оборудование, передаточные устройства»

2414 «Транспортные средства»

2415 «Прочие основные средства»  - на первоначальную стоимость  объектов основных средств без  налога на добавленную стоимость

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную  стоимость» - на сумму налога на добавленную  стоимость по этим объектам основных средств

Кредит соответствующих  счетов:

1010 «Денежные средства  в кассе»

1030 «Денежные средства  на текущих банковских счетах»

Поступление новых объектов основных средств, приобретенных за плату по первоначальной стоимости  с учетом налога на добавленную стоимость  от юридических и физических лиц  в порядке долгосрочных расчетов или отсрочкой платежа, отражается на счетах бухгалтерского учета следующей  записью:

Дебет соответствующих счетов:

2412 «Здания и сооружения»

2413 «Машины и оборудование, передаточные устройства»

2414 «Транспортные средства»

2415 «Прочие основные средства»  - на первоначальную стоимость  поступивших объектов основных  средств без налога на добавленную  стоимость

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную  стоимость» - на сумму налога на добавленную  стоимость по этим объектам основных средств

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам  и подрядчикам» - на сумму акта приемки-передачи к оплате

При оплате счетов делается следующая запись:

Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам  и подрядчикам»

Кредит соответствующих  счетов:

1010 «Денежные средства  в кассе»

1030 «Денежные средства  на текущих банковских счетах»

При поступлении основных средств в АО "KEGOC" данные операции на счетах бухгалтерского учета отражаются следующими записями:

1. Приобретен трансформатор  у других юридических лиц:

Дебет счета 2413 «Машины и  оборудование» 150000 тенге

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную  стоимость» 19500 тенге

Кредит счета 1030 «Денежные  средства на текущих

банковских счетах» 169500 тенге.

2. Оприходован холодильник,  приобретенный подотчетным лицом  за наличный расчет:

Дебет счета 2415 «Прочие основные средства» 37168 тенге

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную  стоимость» 4832 тенге

Кредит счета 1250 «Краткосрочная дебиторская

задолженность работников» 42000 тенге.

3. Безвозмездное поступление  основных средств от юридических  лиц в виде мебели:

Дебет счета 2415 «Прочие основные средства»

Кредит счета 6220 «Доходы  от безвозмездно

полученных активов» 25000 тенге

4. Приобретение основных  средств у филиала компании:

На балансовую стоимость:

Дебет счета 2415 «Прочие основные средства»

Кредит счета 3320 «Краткосрочная кредиторская

задолженность дочерним организациям» 250000 тенге

- на сумму НДС :

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную  стоимость»

Кредит счета 3320 «Краткосрочная кредиторская

задолженность дочерним организациям» 32500 тенге

- на сумму износа, начисленную  у передающей стороны:

Дебет счета 2415 «Прочие основные средства»

Кредит счета 2424 Амортизация  прочих основных средств» 100000 тенге

Итого первоначальная стоимость  основных средств,

полученных от дочерней организации 350000 тенге.

5. При инвентаризации  выявлены неучтенные основные  средства:

-  балансовая стоимость, определенная экспертным путем:

Дебет счета 2415 «Прочие основные средства»

Кредит счета 6280 «Прочие  доходы» 64000 тенге

-  амортизация неучтенных основных средств, определенных экспертным путем

Дебет счета 2415 «Прочие основные средства»

Кредит счета 2424 «Амортизация прочих основных средств» 18000 тенге

Итого первоначальная стоимость, определенная

экспертным путем 82000 тенге.

6. Перемещение основных  средств внутри предприятия:

Дебет счета 2414 «Транспортные  средства»

Кредит счета 2414 «Транспортные  средства» 200000 тенге.

В соответствии с Законом  Республики Казахстан "О земле" от 24.01.2001г. за №152-II, земля представляет собой территориальное пространство, в пределах которого устанавливается  суверенитет Республики Казахстан, природный ресурс, всеобщее средство производства и территориальная  основа любого процесса труда. Земля как средство производства является необходимой материальной предпосылкой процесса труда, главным средством производства в ряде отраслей экономики и, в первую очередь, в сельском, лесном хозяйствах. [5]

В Республике Казахстан признаются и равным образом защищаются государственная  и частная собственность на землю. В частной собственности граждан  и негосударственных юридических  лиц могут находиться земельные  участки, предоставленные под застройку  или застроенные производственными  и непроизводственными, в том  числе жилыми зданиями (строениями, сооружениями) и их комплексами, включая  земли, предназначенные для обслуживания зданий (строений, сооружений) в соответствии с их назначением. Собственник вправе совершать в отношении своего земельного участка любые сделки, не запрещенные законодательством - передача права собственности, сдача  во временное пользование по договору аренды или договору о безвозмездном  пользовании. [12, с.56]