Учет и аудит основных средств

Содержание

 

Глава 1. Общие сведения о бухгалтерском учете основных средств……....3

1.1 Понятие и классификация основных средств……………………………3

1.2 Бухгалтерский учет основных средств……………………...……………7

Глава 2. Аудит основных средств…………………………………..……….19

2.1 Понятие, цели и задачи аудита основных средств…………………..…19

2.2  План и программа проведения аудита основных средств…………….23

2.3 Типичные ошибки в документировании движения основных средств.33

Глава 3. Программа аудита основных средств……………………………..37

Список литературы………………………………………………………..…40

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Общие  сведения о бухгалтерском учете  основных средств

1. Понятие и классификация основных средств

 

Основные средства –  это внеоборотные активы, отвечающие определенным критериям и обладающие материально–вещественной структурой. Основные средства представляют собой часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» приведены критерии выделения  основных средств из множества внеоборотных активов. Помимо перечисленных выше условий, к ним также относятся  следующие: [3]

• организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

• эти активы имеют  способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.

Объект основных средств - это:

• законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему;
• конструктивно обособленный предмет, предназначенный для исполнения определенных самостоятельных функций;
• обособленный  комплекс конструктивно объединенных предметов одинакового или разного назначения, которые имеют общие приспособления для их обслуживания, управления и единый фундамент, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс - определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно;  
• другой актив, который отвечает определению основных средств, или часть такого актива, которая контролируется предприятием.

Если один объект основных средств состоит из частей, которые  имеют различный срок полезного  использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект этих основных средств.

Способность приносить  экономические выгоды определяется длительностью использования объекта  основных средств в хозяйственной  деятельности организации. Сроком полезного  использования является период, в  течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

К основным средствам  в организации относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые  машины и оборудование, измерительные  и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

К основным средствам  не относятся: машины, оборудование и  аналогичные объекты, являющиеся готовыми изделиями или товарами на складах  организаций. Кроме того, в состав основных средств не включаются объекты, сданные или находящиеся в монтаже.

Срок полезного использования  определяется организацией самостоятельно при принятии объекта основных средств  к учету. Обычно сроком полезного  использования является период, в  течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта. Срок полезного использования по каждому объекту определяется исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с планируемой мощностью или производительностью; предполагаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, системы проведения ремонтов и прочих условий; нормативно-правовых и других ограничений на использование этого объекта.

После модернизации или  реконструкции объектов основных средств  изменяются их технические характеристики и, следовательно, срок полезного использования по ним может быть пересмотрен. Только выполнение всех указанных выше условий является основанием для признания материального объекта основными средствами.

Для рациональной организации  бухгалтерского учета основных средств и достоверного отражения в отчетности важна их детальная классификация. Существует несколько классификационных признаков, по которым можно группировать основные средства.

• По видам и выполняемым функциям все основные средства подразделяются, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) на: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и др. Кроме того, в состав основных средств включаются и земельные участки, а также объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность.
• По отраслевой принадлежности основные средства подразделяются на основные средства промышленности, торговли, сельского хозяйства, строительства и пр.
• По характеру участия в производственном процессе основные средства подразделяются на активные (непосредственно участвующие в производственном процессе) и пассивные (создающие условия для нормального хода производства).
• По назначению основные средства делятся на производственные (используемые при ведении обычных видов деятельности) и непроизводственные (не используемые при ведении обычных видов деятельности).
• По имеющимся правам все объекты основных средств подразделяются на: принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду или переданные в доверительное управление); находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду; полученные организацией в безвозмездное пользование; полученные организацией в доверительное управление.
• По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте, на стадии доработки (или дооборудования), на реконструкции, модернизации, на консервации, выведенные из эксплуатации и предназначенные для продажи.

По назначению основные средства организации подразделяются следующим образом:

1) производственные –  основные средства, использование  которых направлено на систематическое получение прибыли как основную цель деятельности, т.е. непосредственно или косвенно участвующие в процессе производства;

2) непроизводственные  – не используемые при осуществлении  обычных видов деятельности, т.е.  основные средства, используемые в сфере бытового обслуживания, жилищно–коммунальном хозяйстве (ЖКХ), в общественном питании и т.п.

На сельскохозяйственных предприятиях в составе производственных основных средств выделяют основные средства сельскохозяйственного и  несельскохозяйственного назначения.

По видам основные средства объединяются в следующие  группы:

1) здания и сооружения;

2) рабочие и силовые  машины;

3) оборудование;

4) транспортные средства;

5) передаточные устройства;

6) вычислительная техника; 

7) производственный и хозяйственный инвентарь;

8) скот рабочий, продуктивный и племенной;

9) насаждения многолетние; 

10) капитальные затраты  в улучшение земель (без сооружений);

11) прочие основные  средства.

По принадлежности основные средства подразделяют следующим образом:

1) собственные, принадлежащие  организации по праву собственности,  в том числе сданные в аренду без права выкупа;

2) находящиеся в оперативном  управлении и хозяйственном ведении; 

3) полученные в аренду  без права выкупа.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

1) в эксплуатации;

2) в запасе (резерве);

3) на стадии достройки,  дооборудования, реконструкции и  частичной ликвидации;

4) на консервации. 

Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.

 

2.  Бухгалтерский учет основных средств

 

Учетной единицей основных средств является инвентарный объект. Если у объекта основных средств  имеется несколько частей с разным сроком полезного использования, каждая часть учитывается как самостоятельный  инвентарный объект.

В целях бухгалтерского учета в соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 инвентарным объектом основных средств  признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный, конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. [3]

В свою очередь, комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

При установлении единицы  бухгалтерского учета также следует  руководствоваться нормой ПБУ 6/01, согласно которой при наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих  разный срок полезного использования, каждая такая часть должна учитываться как самостоятельный инвентарный объект. [3]

Объект основных средств, находящийся в собственности  двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно доле в общей  собственности.

Объекты основных средств, поступающие в хозяйство, при  их принятии к бухгалтерскому учету  должны получить соответствующую оценку в денежном выражении. Различают  три вида оценки основных средств:

• первоначальную;
• остаточную;
• восстановительную.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного за плату, признается сумма фактически произведенных организацией затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, оговоренных в законодательстве.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, является их денежная оценка по договоренности сторон.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считается их текущая рыночная стоимость  на дату принятия к учету. Текущая  рыночная стоимость определяется на основании цен на аналогичную продукцию изготовителя, уровня цен по данным органов Государственной статистики (торговых инспекций) или по экспертным заключениям.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, считается стоимость ценностей, переданных (или подлежащих передаче) организацией. Такая стоимость устанавливается исходя из цены аналогичных ценностей в сравнимых обстоятельствах.

В первоначальную стоимость  всех объектов основных средств входят и фактические затраты организации на их доставку и приведение в рабочее состояние. Кроме того, увеличивают первоначальную стоимость основных средств суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения объекта (до ввода его в эксплуатацию), и др. Если основные средства импортируются, то в их первоначальную стоимость включаются таможенные сборы и пошлины.

Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции  и частичной ликвидации соответствующих  объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации. Остаточная стоимость – стоимость, по которой объект отражается в бухгалтерском балансе. Она исчисляется как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации по объекту (или группе объектов) основных средств на определенную дату.