Учет и аудит основных средств

- собственник сохраняет  право на часть прибыли от  использования его имущества. 

 Любые иные действия  со стороны собственника (например, частичное изъятие и перераспределение  имущества) рассматриваются как  неправомерные. 

 Под правом оперативного  управления подразумевается право владения, пользования и распоряжения имуществом собственника, но в рамках четко установленных границ, которые определяются целями деятельности, назначением имущества и заданиями собственника.

 Собственник вправе  изъять излишнее имущество, распорядившись им по своему усмотрению. В этой связи он несет дополнительную (субсидиарную) ответственность по долгам предприятия при недостаточности у предприятия, осуществляющего оперативное управление его имуществом, собственных средств.

 Исходя из вышесказанного, аудитор обязательно должен проверить  наличие государственной регистрации  данных прав, так же проверить  отражение данного факта в  Уставе предприятия. Что касается  неправомерности действий со  стороны юридического лица (например, продажа объекта основных средств без согласия собственника), здесь необходимо осуществить запрос собственнику, для проверки его осведомленности об операциях, произошедших с имуществом.

 Что касается полученных  организацией в аренду основных  средств, то здесь аудитору на предварительном этапе планирования необходимо проверить: договор аренды, акт приема-передачи имущества, а так же посмотреть закрепленный в учетной политике, способ учета арендованного имущества. Если у проверяющего возникают, какие-то сомнения в отношении достоверности, предоставленных ему данных, он запрашивает аналогичную информацию у арендодателя.

 Согласно статье 689 ГК РФ, договором безвозмездного  пользования признается соглашение  сторон, в силу которого одна  сторона обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в котором она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. [1]

 Аудитор при проверке  полученных организацией в безвозмездное пользование, объектов основных средств, главным образом рассматривает акт приемки-передачи, в котором указываются номенклатура предоставляемого имущества и его стоимость, согласованная сторонами.

 Что касается проверки классификации объектов основных средств по роли в производственном процессе, здесь аудитор проверяет состав и количество объектов активной и пассивной частей. Источником информации здесь являются - акт инвентаризации объектов основных средств и инвентарные карточки по счету 01.

 Проверка основных  средств, находящихся в ремонте,  стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и  частичной ликвидации, осуществляется  по средствам процедуры инспектирование.  Проверке подлежат:  ОС-3 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов», ИНВ-10 «Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств», ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств».

Оценка системы внутреннего  контроля аудируемого лица является важным этапом проведения аудита основных средств. В зависимости от полученной оценки, аудитор определяет состав процедур, необходимых для получения достаточной уверенности о достоверности бухгалтерской отчетности и ведения бухгалтерского учета на предприятии  в соответствии с установленными нормативно-правовыми актами. Если оценка системы внутреннего контроля будет низкой, тогда возрастает количество необходимых процедур и повышается вероятность сплошной проверки.

 При оценке системы  внутреннего контроля в части основных средств, аудитору необходимо проверить:

- организацию бухгалтерского  учета в части объектов основных  средств; 

- организованы ли  на предприятии средства бухгалтерского  контроля;

- насколько обеспечена  сохранность основных средств; 

- организацию и проведение инвентаризации в части объектов основных средств.

 Проверка организации  бухгалтерского учет в части  объектов основных средств будет  заключаться в убеждении правильности  и полноты отражения и  всех  операций, происходящих с объектами основных средств.

 Что касается средств  бухгалтерского контроля, то здесь  проверяется наличие отделов,  или специалистов (юристов и бухгалтеров), которые осуществляют контроль, проверку правильности работы  бухгалтерии. 

 Немаловажным фактом  при проведении аудиторской проверки в части основных средств является - оценка обеспеченности их сохранности и проведения инвентаризации.

 Под инвентаризацией  понимается прием бухгалтерского  учета, при котором проверяется  фактическое наличие имущества  организации на определенную дату.

 Согласно методическим  указаниям по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств, основными целями инвентаризации  являются:

- выявление фактического  наличия имущества; 

- сопоставление фактического  наличия имущества с данными  бухгалтерского учета;

- проверка полноты  отражения в учете обязательств.

 В соответствии  с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в Российской  Федерации прописаны случаи проведения  обязательной инвентаризаций.

 Персональный состав  постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении.

 В состав инвентаризационной  комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.). Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

 Аудитору необходимо  составить перечень вопросов, на  основании полученных ответов  на которые, он сможет дать  оценку системе внутреннего контроля  организации. Данный перечень  вопросов может быть представлен  в виде документа аудитора.

Аудитор наряду с оценкой  системы внутреннего контроля  обязан дать предварительную оценку внутрихозяйственному риску.

 Риск оценивается  с использованием как минимум  трех градаций: высокий, средний,  низкий.

 Внутрихозяйственный  риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счетов бухгалтерского учета, статей баланса однотипных групп хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

 Внутрихозяйственный  риск при аудите операций с  основными средствами зависит главным образом от стадии жизненного цикла аудируемой организации. Если обновление основных средств происходит активно, то необходимо прежде всего проверить своевременность их постановки на учет, начало начисления амортизации, полноту оценки. Если основные средства не обновляются, основное внимание уделяется аудиту операций по их ремонту и своевременному списанию, контролю за полнотой начисления амортизации. Внутрихозяйственный риск существенно повышается в том случае, если проводилась переоценка основных фондов, менялась их классификация или принималась большая масса основных средств в форме взноса в уставный капитал, безвозмездно и т.п.

 Далее аудитор переходит  к составлению общей стратегии  аудиторской проверки. [4]

 Согласно методике, предложенной Ю.Ю. Кочиневым, стратегия проверки формируется следующим образом:

осуществляется «сегментирование»  информации, содержащейся в бухгалтерской  документации (бухгалтерская информация распределяется на участки, каждый из которых будет проверять свой исполнитель);

формируются задачи, которые  должны быть решены в ходе проверки каждого сегмента, устанавливаются  совокупности элементов (натуральных  единиц или документов), которые  должны быть подвергнуты проверке для  решения указанных задач;

устанавливаются аудиторские процедуры, которые будут использоваться при проверках совокупностей, их вид и способ применения.

 Итак, стратегия проверки, на основе предложенной методики  будет следующей: 

Сегментирование информации будет осуществляться с помощью  пообъектного подхода, где сегментом будут выступать «Основные средства»;

Задачи проверки:

наличие основных средств, отраженных в учете, правильность отнесения  поступивших активов к основным средствам, правильность их группировки  по классификации, участию в производственном процессе (критерии возникновения и существования);

отраженные в учете  основные средства получены экономическим  субъектом в результате заключения надлежаще оформленных договоров  и принадлежат ему на законных основаниях (критерий прав и обязательств);

правильность отражения  в учете операций по поступлению  и выбытию основных средств, правильность отражения в учете операций, увеличивающих  стоимость основных средств (критерий полноты);

соблюдение арифметической точности показателей при подготовке и составлении первичных документов, осуществлении записей в регистрах учета, переносе данных в бухгалтерскую отчетность (критерий точности);

правильность оценки первоначальной стоимости основных средств, изменения первоначальной стоимости в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, переоценки, правильность оценки срока полезного использования основных средств (критерий оценки);

правильность отражения  в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основных средств и  ее расшифровки (критерий представления и раскрытия).

3) Аудиторские процедуры:  инспектирование, арифметический  пересчет, запрос, подтверждение, наблюдение.

 Аудиторская проверка  ограничена во времени, поэтому  для того чтобы своевременно  и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является составление подробного плана аудиторской проверки, основой для разработки которого является принятая стратегия.

 Общий план аудита, прежде всего, определяет последовательность действий аудитора. В нем аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. [5]

При аудите основных средств наиболее приемлем пообъектный подход к сегментированию аудита. Значит, объектом планирования аудиторской проверки будут основные средства предприятия.

 План аудита содержит  следующую информацию:

• планируемые трудозатраты;
• уровень (уровни) существенности;
• оценка аудиторского риска;
• сроки проведения проверки;
• состав аудиторской группы и ее руководитель;
• перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнителей.

Планируемые виды работ  позволят обеспечить:

контроль за наличием и сохранностью основных средств;

правильность отнесения  предметов к основным средствам;

правильность оценки основных средств в учете;

правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

правильность отражения  данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете  и отчетности.

 На основании плана  составляется программа проверки, в которой четко определим: цель аудита, основные участки работы, характер и методы проверки (сплошной, выборочный, фактический, документальный контроль и т.д.) Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнитель. Она служит подробной инструкцией для аудитора по конкретному участку контроля. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. [4]

 

2.3 Типичные ошибки в документировании движения основных средств

 

Как правило, все ошибки обнаруживаются в ходе аудиторских проверок. А наиболее типичных из них можно запросто избежать.

Ошибка № 1. Не учитываются  разные моменты начисления амортизации  в бухгалтерском и налоговом  учете.

Компания ставит на учет основное средство и начисляет амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете. И зачастую возникает расхождение в двух видах учета, о котором компании забывают. Для целей налогового учета амортизацию можно начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, а в бухгалтерском учете — за месяцем принятия к учету. Конечно, в 90 процентах случаев эти две даты совпадают. Но бывает, что основное средство закуплено, но не подключено. В бухгалтерском учете оно принимается на дебет счета 01. Но в налоговом учете начислять амортизацию по нему нельзя до тех пор, пока оборудование не начнет работать.