Учет и аудит основных средств

Ошибка № 2. Не учитываются  основные средства до момента регистрации.

Нередко компании покупают основные средства, которые требуют дополнительной регистрации. Например, медицинское оборудование, строительная техника, автотранспорт. И до тех пор, пока техника не будет зарегистрирована в надлежащих инстанциях, ее не принимают к учету. Но это неверно. Принятие на учет данных ОС никак не связано с моментом их государственной регистрации. Единственное исключение — недвижимость. Принятие ее к учету действительно зависит от этого момента. Что же касается остальных основных средств, то они принимаются к учету с начала их фактического использования.

Ошибка № 3. Неверно  оформляются документы, связанные  с приобретением ОС.

До сих пор налоговики настаивают на том, что если компания производит какие-то расходы, связанные  с приобретением основных средств, то эти затраты должны формировать стоимость купленных объектов. Причем инспекторы притягивают сюда любые расходы — командировочные, расходы на обучение работе с основным средством и т. д. Конечно, такой подход налоговиков достаточно предвзятый. Но компании сами могут обезопасить себя от подобных претензий. Достаточно повнимательнее составлять документы, связанные с приобретением основных средств. Например, снабженец компании направляется в командировку на закупку оборудования. Командировочное задание в этом случае лучше сформулировать не узко — «направляется для приобретения и доставки основного средства», а более широко. Скажем, добавить еще переговоры с поставщиками.

Ошибка № 4. Выбирается максимальный срок полезного использования.

Часто компании подстраховываются  и выбирают максимальный срок полезного использования основных средств из возможных. Например, по группе установлен срок от двух до трех лет, выбирают три года, по группе от трех до пяти лет – пять лет соответственно. Но на самом деле компания вправе применить любой срок. Никаких вопросов или претензий со стороны налоговиков к ней не будет. А выбрав минимальный срок, компания получит преимущества — сможет быстрее самортизировать основное средство, быстрее учесть расходы.

Ошибка № 5. Неверно  применяется амортизационная премия.

Как правило, проблемы с амортизационной премией возникают тогда, когда она применяется там, где не должна. Например, нельзя применять амортизационную премию по основным средствам, которые получены безвозмездно. Бывает, что учредитель отдает в компанию какое-либо оборудование. Амортизировать его можно, а применить премию — нет. То же касается и неотделимых улучшений, произведенных на арендованных объектах. Налоговики возражают против применения амортизационной премии, так как они не являются собственностью налогоплательщика. Та же негативная позиция у инспекторов и в отношении имущества, полученного в лизинг, и в отношении вклада в уставный капитал в виде основного средства.

Ошибка № 6. В расходы  включается стоимость выведенных из эксплуатации, но не ликвидированных ОС.

Для исчисления налога на прибыль компании включают во внереализационные  расходы остаточную стоимость ликвидируемого основного средства. И часто компании списывают в расходы ОС на момент выведения его из эксплуатации еще  до составления акта ликвидации. Это ошибка. Затраты на ликвидацию и остаточную стоимость можно учесть в расходах после составления акта по форме № ОС-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Чиновники Минфина России напомнили об этом в письме от 16 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/726. Несмотря на то, что в этой форме не отведено место под запись о том, каким образом уничтожено основное средство, я рекомендую внести ее туда. То есть вносится фраза о том, что ОС, например, разобрано. Ведь если в акте будет просто написано, что ОС выбыло и акт подпишет бухгалтер, то такой документ не удостоверит факт ликвидации ОС. И ИФНС просто снимет эти расходы и доначислит налог на прибыль.

Ошибка № 7. Формируется  резерв только под одно дорогостоящее  основное средство.

Статья 324 НК РФ позволяет создавать резерв на ремонт основных средств. Многие компании ошибочно выбирают какое-то одно дорогостоящее основное средство и формируют резерв на его ремонт. На самом деле отчисления в резерв на ремонт рассчитываются исходя из совокупной стоимости всех основных средств и нормативов отчислений. Нормативы утверждаются в учетной политике. А совокупная стоимость ОС определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию на начало налогового периода, в котором создается резерв. При расчете не учитывается стоимость арендованных и полученных в безвозмездное пользование ОС. [6] 
                          Глава 3. Программа аудита основных средств

 

№ п.п.	Наименование аудиторской процедуры	Проверяемые документы
1.	Проверка соблюдения положений  учетной политики в отношении  объектов основных средств	Учетная политика, документы 2-го уровня
2.	Проверка соответствия отчетных показателей (ф. №№ 1 и 5) соответствующим показателям  в Главной книге, регистрам синтетического и аналитического учета	Квартальный, полугодовой и годовой  балансы, форма № 5, приложение к  балансу, формы ОС - №№ 6, 7, 8
3.	Проверка правильности определения  первоначальной стоимости основных средств	Акты приемки – передачи, счета – фактуры, накладные
4.	Проверка источников поступления  основных средств	Накладные, счета - фактуры
5.	Проверка правильности оформления приобретенных основных средств	Акты приемки – поступления, акты оприходования основных средств
6.	Проверка правильности выделения НДС при приобретении основных средств	Нормативные документы, счета –  фактуры, данные по счетам 19 и 68
7.	Проверка правильности оформления документов при различных вариантах  поступления основных средств	Нормативные документы, акты, учредительный договор
8.	Проверка правильности использования  типовых форм по учету основных средств	Учетная политика, нормативные документы, формы ОС - №№ 6, 7, 8
9.	Проверка правильности начисления амортизации по основным средствам	Разработочные таблицы «Расчет амортизационных отчислений»
10.	Проверка соответствия используемых методов начисления амортизации  требованиям бухгалтерского учета	Нормативные документы, учетная политика
11.	Проверка правильности отнесения  объектов основных средств к соответствующим категориям	Нормативные документы, справочная документация
12.	Проверка правильности оформления операций по выбытию основных средств	Акты на списание основных средств (форма ОС - № 3)
13.	Проверка правильности уплаты налогов  по реализованным основным средствам	Журналы учета хозяйственных операций, акты на списание основных средств, расчеты
14.	Проверка правильности привязки объектов основных средств к материально  ответственным лицам	Справочная документация, данные устных опросов, договоры материальной ответственности
15.	Проверка правильности отражения  в учете и отчетности операций по арендованным основным средствам	Данные по счетам 01, 03, 08, 001, 76, 19; журнал хозяйственных операций
16.	Проверка правильности проведения переоценки основных средств и  результатов ее оформления	Расчеты по переоценке основных средств, журнал регистрации хозяйственных  операций
17.	Проверка правильности ведения  учета основных средств в условиях автоматизированной формы учета	Учетная политика, руководство по работе с программами бухгалтерского учета
18.	Проверка создания комиссии по приемке  основных средств	Приказы, распоряжения
19.	Проверка оформления договоров  купли-продажи основных средств	Договоры, соглашения
20.	Проверка оформления протоколов договорной цены	Протоколы, соглашения, приказы
21.	Проверка правильности отражения  первоначальной стоимости после  достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной  ликвидации объектов	Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации
22.	Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
23.	Проверка результатов последней  инвентаризации основных средств	Инвентаризационные документы, первичные  документы, учетные регистры
24.	Проверка обеспеченности бухгалтерии  предприятия действующими нормативными документами	Приказы, распоряжения
25.	Проверка отражения в отчетности наличия основных средств	Формы отчетности
26.	Проверка правильности отражения  в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
27.	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств	Методики оценки, протоколы собраний учредителей

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы.

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая, третья и четвертая.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть первая и вторая.
3. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001г. №26н.
4. Головнина Г.А. МЕТОДИКА ПЛАНИРОВАНИЯ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.  Студенческий научный форум
5. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 368с.
6. Семинар на тему: Типичные ошибки в годовой бухгалтерской и налоговой отчетности: рекомендации аудитора http://www.audit- it.ru/articles/account/assets/a8/301075.html
7. Основы бухгалтерского учета http://www.grandars.ru/student/buhgalterskiy-uchet/uchet-vybytiya-osnovnyh-sredstv.html