Учет и контроль нематериальных активов

Права, возникающие из принадлежащих свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование, будут регулироваться  
§ 2 «Право на товарный знак и право на знак обслуживания» гл.76 части четвертой ГК РФ.

Таким образом, правовое регулирование учета НМА осуществляется посредством применения нормативной базы РФ – законов, положений, нормативных актов, и посредством разрабатываемой внутренней документации на предприятии, регулирующей права и обязанности по обороту НМА.

 

 

1.3 Международная практика  учета нематериальных активов

 

 

Правила учета нематериальных активов являются одними из самых сложных и неоднозначно решаемых вопросов в западной учетной практике.

Представлению в финансовой отчетности нематериальных активов посвящен “Международный стандарт финансовой отчетности № 38 Нематериальные активы (МСФО № 38”), принятый и опубликованный Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) в сентябре 1998 г. Этот Международный стандарт действует для ежегодных финансовых отчетов, составляемых компаниями за период, начинающийся после 1 июля 1999 г. До 1998 г. представлению в финансовой отчетности нематериальных активов были посвящены МСФО № 9 Учет затрат на научные исследования и разработки (НИОКР) и МСФО № 22 “Объединения предприятий”. В связи с опубликованием МСФО № 38 Нематериальные активы с указанного выше срока отменено действие МСФО № 9, а МСФО № 22 пересмотрен и опубликован в новой редакции в 1998 г. Отметим, что наряду с МСФО директивы ЕС № 4 и № 7 регулируют вопросы представления в отчетности компании специфического нематериального актива - Goodwill.

В американской системе учета вопросам НМА посвящен целый ряд документов. Это и положения о концепциях финансового учета, и бюллетени исследования учета, и рекомендации Совета по разработке принципов бухгалтерского учета.

Рассмотрим основные принципы учета НМА за рубежом. Согласно МСФО № 38, “нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, служащий для использования при производстве или представлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим или для административных целей”. Под активом стандарт понимает “ресурс, контролируемый компанией в результате прошлых событий и от которого ожидается поступление в компанию экономических выгод”.

МСФО № 38 определяет, что общими критериями определения нематериальных активов являются:

а) способность быть идентифицированными;

б) актив контролируется организацией;

в) имеется возможность получения будущих экономических выгод, относящихся к использованию этого актива;

г) имеется реальная возможность оценить затраты на приобретение или изготовление этого актива.

В соответствии с международной практикой учета выделяют 3 группы нематериальных активов:

1. Подлежащие обмену нематериальные активы, выделяемые в качестве самостоятельной учетной единицы;

2. Нематериальные активы, выделяемые в качестве самостоятельной  учетной единицы, но не подлежащие  обмену;

3. Гудвилл - подлежащий обмену  нематериальный актив, не выделяемый в самостоятельную учетную единицу.

К первой группе нематериальных активов относятся:

- патент - полученное в  соответствии с законом право, позволяющее его держателю использовать, производить, продавать и контролировать  охваченный им предмет, процесс  или род деятельности и одновременно запрещающее осуществлять те же действия другим лицам.

- авторские права - являются  гарантированными законом правами  авторов трудов в области литературы  и искусства на монопольное  распространение и тиражирование  своих произведений.

- арендованная собственность. Аренда представляет собой передачу права хозяйственного использования основных средств от одной компании к другой в обмен на периодические платежи, относящиеся к расходам периодов.

- франчайзинг - передача  одной организацией другой организации права на использование принадлежащих ей основных средств, торговых марок и других материальных и нематериальных активов при условии их использования по прямому назначению.

- торговые марки и названия - защищаются законодательством  от несанкционированного использования другими фирмами.

Основная характеристика второй группы активов состоит в том, что они, с одной стороны, являются предоплаченными расходами нескольких учетных периодов, а с другой - не дают осуществившей их компании никаких прав, которые та могла бы передать. К их числу относятся:

- предоплаченные расходы, охватывающие несколько учетных  периодов - представляют собой затраты  на оплату услуг, которые будут  способствовать получению дохода  в будущие периоды.

- затраты на начало  коммерческой деятельности - характерны для компаний, находящихся на начальном этапе своего развития, которые несут значительные затраты, не получая при этом существенных доходов.

- организационные затраты - включают все затраты, связанные  с организацией деятельности  компании в начале ее функционирования: на делопроизводство, бухгалтерский учет, юридическое оформление.

- гудвилл

При определенных обстоятельствах гудвилл может иметь не только положительную, но и отрицательную величину. Это происходит, когда стоимость активов приобретенной фирмы превышает цену, за которую она была куплена. Учет отрицательного гудвилла осуществляется следующим образом. Его сумма распределяется пропорционально на стоимость основных средств фирмы, за исключением долгосрочных инвестиций в ценные бумаги. Если после этого стоимость основных средств снижается до нуля, а часть отрицательного гудвилла сохраняется, то эта часть должна рассматриваться в качестве кредита, перенесенного на будущие периоды, и амортизируется в течении периода его полезного использования.

Считается, что гудвилл не является активом в обычном смысле, не имеет объективной стоимости, и такой подход позволяет, с одной стороны, отразить ее специфику, а с другой - дает возможность пользователю самостоятельно трактовать понятие “гудвилл”.

К НМА относят затраты на НИОКР, если результаты такой деятельности планируется использовать в деятельности самой организации. МСФО № 9 четко разделяет затраты по НИОКР на две группы:

- затраты на научные  исследования;

- затраты на опытно-конструкторские работы.

Причем затраты на научные исследования относят на расходы отчетного периода, а затраты на опытно-конструкторские работы учитывают в составе НМА.

Что касается оценки, то первоначальная стоимость нематериальных активов равна стоимости их приобретения. Расходы компаний на разработку не материальных активов списываются как расходы текущего периода. Стоимость приобретения включает все затраты на приобретение нематериального актива и приведение его в состояние, готовое к использованию, а именно: покупную цену, юридические сборы и другие необходимые расходы.

Нематериальные активы амортизируются путем периодического отнесения на расходы периода части их стоимости в течение срока полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется предприятием самостоятельно, однако, согласно американским стандартам, он не должен превышать 40 лет. В России, срок списания нематериальных активов при невозможности четкого определения срока их полезного использования составляет 20 лет, хотя максимального верхнего предела не существует.

Амортизация нематериальных активов обычно производится методом прямолинейного списания: равными долями в течение срока полезного использования. Этот же метод используется и при расчете прибыли для целей налогообложения, поэтому его применение удобно для компаний. Метод и период амортизации должны быть раскрыты в финансовой отчетности.

Основные различия в организации учета нематериальных активов в России и за рубежом заключаются в следующем:

1. В применяемых критериях признания НМА в учете. В России, согласно ПБУ 14/2007, ограничений для принятия объекта на учет как нематериального актива больше. Но самое главное, что в составе НМА учитываются только исключительные права. Таким образом, арендуемые объекты, а также объекты, по которым приобретены неисключительные права, не относятся к НМА.

2. Расходы по НИОКР  не подразделяются на две группы, как за рубежом.

3. Не столь широко применяется  в российской практике учета  термин “отложенные затраты”. Не  рассматриваются как НМА расходы по “долгосрочной переплате”, например, страховка, выплаченная авансом, отложенные налоги и т. д.

4. Срок амортизации НМА  в России, по которым нельзя  определить период полезного  использования, установлен в 20 лет.

5. При организации учета  поступления НМА в России затраты на приобретение и доведение до состояния пригодности к эксплуатации предварительно собираются на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”. За рубежом практика относит аналогичные затраты непосредственно на счет “Нематериальные активы”.

Таким образом, несмотря на ориентацию российской системы учета на международные стандарты финансовой отчетности и использование зарубежного опыта, национальная методология российского учета сохраняет и присущие ей специфические черты, хотя она имеет и много схожего с соответствующими зарубежными стандартами и практикой учета.

 

 

 

4. Краткая характеристика предприятия ОАО «Парикмахерская «Улыбка», его деятельности и финансового состояния

 

 

Открытое акционерное общество «Парикмахерская «Улыбка» именуемое в дальнейшем «Общество» создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом РФ «Об акционерных обществах», Федеральным законом «О приватизации государственного и муниципального имущества» и другими законодательными актами Российской Федерации.

Открытое акционерное общество «Парикмахерская «Улыбка» или ОАО «Парикмахерская «Улыбка» осуществляет свою деятельность по адресу: Россия, 400006, г. Волгоград, ул. Им. Дзержинского, д.15. Основанием ОАО «Парикмахерская «Улыбка» считается 7 апреля 2004 года. Компания зарегистрирована ИФНС №46 РФ в г. Волгоград, ИНН 3459012824. Организационная структура предприятия представлена в Приложении В на рис.В.1 «Организационная структура». В этом же приложении предоставлена финансовая отчетность предприятия.

Предметом деятельности Общества является осуществление в соответствии с задачами общества следующих видов деятельности:

• Оказание парикмахерских услуг;
• Обслуживание клиентов по вызову на дому;
• Обучение технического персонала на мастера-парикмахера;
• Торгово-закупочная деятельность;
• Реализация сопутствующих товаров народного потребления;
• Другие виды деятельности, не запрещенные законодательством, отвечающие целям и предмету деятельности Общества и его Уставу.

Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ.

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым обществом самостоятельно.

Общество создано путем преобразования муниципального унитарного предприятия бытового обслуживания населения парикмахерской №8 «Улыбка» и является его правопреемником. Учредителем Общества является муниципальное образование городской округ город-герой Волгоград в лице Департамента муниципального имущества администрации Волгограда. Общество является коммерческой организацией и имеет целью своей деятельности извлечение прибыли. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Если несостоятельность (Банкротство) Общества вызвана действиями его акционеров или других лиц, которые имеют право давать обязательные для Общества указания, либо иным образом имеют возможность его действия. То на указанных акционеров или других лиц  в случае недостаточности имущества Общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

Общество вправе иметь зависимые и дочерние общества с правами юридического лица, которые не отвечают по долгам и обязательствам Общества.

Уставный капитал Общества составляет 8683000 рублей и состоит из 8683 штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1000 рублей каждая. Единственным акционером Общества, выступающим от имени муниципального образования городской округ город-герой Волгоград, является Департамент муниципального имущества Волгограда (далее Департамент), зарегистрированный администрацией Волгограда 25 августа 1999 года Постановлением № 64/727/1073.