Учет и контроль нематериальных активов

По мере готовности объекта к использованию его стоимость списывается со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы». Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы». Зачисление в состав нематериальных активов производится на основании карточки учета нематериальных активов типовой формы № НМА-1.

В соответствии с письмом Минфина России от 29.10.95 № 37 приобретаемые организацией нежилые помещения учитываются в составе основных средств - на счете 01 «Основные средства». А в случае финансирования организацией в порядке долевого участия жилищного строительства и получения от застройщика по окончании строительства отдельных квартир в ее бухгалтерском учете делаются следующие записи: Дебет сч 76 - Кредит сч 51 - перечисляются денежные средства на строительство жилого дома в порядке долевого участия;

Дебет сч 08 - Кредит сч 76 - получены права пользования квартирами по вводу в эксплуатацию жилого дома;

Дебет сч. 04 - Кредит сч. 08 - поставлены на учет квартиры в составе нематериальных активов.

Сложной разновидностью процесса покупки нематериальных активов является операция по приобретению организацией другой организации (или ее филиала) с включением ее активов и пассивов на свой баланс по цене, превышающей величину их чистых активов. В данном случае покупатель сначала ставит на учет имущество и иные активы покупаемого субъекта (на основании индивидуально составленных документов их первичного учета), а затем на основании карточки учета по форме № НМА-1 как нематериальный актив сумму превышения общих расходов по покупке - деловую репутацию продаваемой организации. К деловой репутации могут относиться месторасположение организации, наличие рынка сбыта продукции, работ или услуг и т.п. В бухгалтерском учете операции по покупке организации (ее филиала) отражаются следующими записями:

Д-т сч. 08, 19, К-т сч. 76 - отражается покупка организации и обязательства по сделке;

Д-т сч. 01, 10, 20 и др., К-т сч. 08 - имущество, приобретенное в составе организации, ставится на учет по видам, в оценке по первоначальной (балансовой) стоимости;

Д-т сч. 04, К-т сч. 08 - отражаются расходы в сумме превышения над величиной чистых активов;

Д-т сч. 76, К-т сч. 51, 52 - погашена задолженность продавцу.

По приобретенным нематериальным активам организации уплачивают НДС по установленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения нематериальных активов (для производственных нужд, непроизводственных нужд и др.), вида организаций (сельскохозяйственные и малые организации, фермерские хозяйства) и осуществляется таким же образом, как и по основным средствам.

Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии с Инструкцией ГНС о НДС, НДС по приобретенным нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам», в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76. Ежемесячно после их принятия на учет сумма НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогу на добавочную стоимость». По безвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость поступивших активов, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.

Таким образом, рассмотрев цель, задачи учета нематериальных активов и учетную политику ОАО «Парикмахерская «Улыбка», были обозначены основные формы и тенденции учета объектов нематериальных активов на предприятии в разрезе всех возможных операций с ними.

 

 

2.2 Первичный учет и  документальное сопровождение операций  с нематериальными активами

 

 

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны быть документально подтверждены.

Учет интеллектуальной собственности НМА основывается [12]:

- на документах, подтверждающих  права правообладателя и отражающих  сущность сделок и хозяйственных  операций;

- на документах, отражающих  факт поступления в активы  или выбытия из активов соответствующих  прав (объектов учета);

- на соответствующих платежных документах и документах, подтверждающих осуществление платежей и иных расходов.

Первыми документами являются [11]:

- договоры о создании  объекта интеллектуальной собственности (авторский договор заказа, договоры  на выполнение НИОКР, трудовой (договор) контракт, заключенный организацией с сотрудником или привлеченным специалистом, служебное задание сотруднику);

- охранные документы, подтверждающие  права организации на объект  интеллектуальной собственности (патенты  на изобретение, промышленный образец, свидетельства на полезную модель, товарный знак, знак обслуживания, свидетельство об официальной регистрации программ для ЭВМ, баз данных, топологии интегральных микросхемы, патент на селекционное достижение);

- прилагаемые к договорам  оригиналы или копии выданных общественными организациями документов о регистрации авторских и смежных прав;

- договоры об уступке  прав (договор об уступке патента  на изобретение, промышленный образец, свидетельства на полезную модель, договор об уступке товарного  знака и др.);

- лицензионные договоры (исключительная, неисключительная, открытая  лицензия);

- договоры о «ноу-хау»;

- учредительные документы (в комплексе с договорами об  уступке прав, лицензионными договорами  или договорами о «ноу-хау»).

Ко вторым документам относятся:

- акт приемки (оприходования);

- акт оценки стоимости;

- акт выбытия (списания).

Формы актов разрабатываются в организации и утверждаются ее руководителем. Акты оформляются по факту поступления (выбытия) исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, создания объектов интеллектуальной собственности, получения прав на использование объектов интеллектуальной собственности на основании документов, подтверждающих права организации в качестве правообладателя и отражающих сущность сделок и хозяйственных операций.

Что касается расчетно-платежных документов, к которым относятся счета, счета-фактуры, платежные поручения и иные документы, то они едины с документами, предназначенными для сделок с материальными активами (продукцией, основными средствам, материалами).

Основанием для отражения информации о совершенных хозяйственных операциях ОАО «Парикмахерская «Улыбка» в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы. Они должны содержать достоверные данные о хозяйственной операции и составляться в момент ее совершения или непосредственно после ее окончания.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны обязательно содержать реквизиты, перечень которых приведен в ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России, не содержит специальной формы первичного документа для учета поступления НМА в организацию. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов или могут использовать форму акта о приемке-передаче основных средств (форма № ОС-1), которая утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, а в тех строках и графах формы, которые не могут относиться к НМА, следует ставить прочерки.

При оформлении поступления НМА акт о приемке составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. Каждому акту присваивается порядковый номер. Акт заверяется подписями членов приемочной комиссии с указанием должности и расшифровкой подписи. В акте делается отметка об открытии карточки учета НМА в бухгалтерии.

После оформления акт с приложенной к нему технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

В перечень прилагаемой документации включаются копии патентных документов, договоров, авторского договора и др. Если НМА получены в качестве взноса в уставный капитал, то в качестве приложения могут быть использованы копии выдержек из учредительных документов, подтверждающих стоимость и порядок внесения в уставный капитал нематериальных активов.

На основании акта о приемке-передаче НМА (форма № ОС-1) на каждый вид нематериальных активов, поступивших в ОАО «Парикмахерская «Улыбка», открывается карточка учета НМА (форма № НМА-1), которая утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г № 71а. Открывается она на каждый объект в отдельности. Предприятие приобрело в каком-то году товарный знак, срок полезного использования которого определить невозможно. Соответственно, предприятие не уменьшает стоимость объекта и не открывает ведомость начисления амортизации.

Для оформления данных инвентаризации НМА в ОАО «Парикмахерская «Улыбка» используется инвентаризационная карточка нематериальных активов (типовая форма № ИНВ-1). Составляется комиссией в одном экземпляре. В инвентарных карточках фиксируется фактическое наличие объектов нематериальных активов по наименованиям и по назначению.

Для отражения результатов инвентаризации НМА, по которым выявлены отклонения от учетных данных, составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (типовая форма № ИНВ-18). Форма данной сличительной ведомости используется потому, что типовой формы для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов не разработано. Сличительная ведомость составляется бухгалтером организации в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии.

Таким образом, рассмотрев первичный учет нематериальных активов и документальное сопровождение такого учета на предприятии, была обозначена основная документация, отражающая приобретение и движение товарного знака – единственного нематериального актива, которым владеет организация.

 

 

2.3 Текущий аналитический и синтетический учет нематериальных активов

 

 

Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в ОАО «Парикмахерская «Улыбка» применяется активный счет 04 «Нематериальные активы».

Так как нематериальные активы относятся к внеоборотным активам, то операции по их приобретению, независимо от договоров, на основании которых они проводятся, должны учитываться с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открывается субсчет «Приобретение нематериальных активов», на котором учитываются расходы на приобретение нематериальных активов до момента появления у ОАО «Парикмахерская «улыбка» исключительного права на приобретенный объект. При этом на субсчете «Приобретение нематериальных активов» формируется первоначальная стоимость объекта, которая в момент признания данного объекта в качестве нематериального актива переносится в дебет счета 04 «Нематериальные активы» с кредита субсчета «Приобретение нематериальных активов» (рис. Д.1).

Корреспонденция счетов отражения операций по поступлению НМА для рассматриваемого предприятия отражена в таблице Е.1 в Приложении Е.1.

НМА могут выбыть из ОАО «Парикмахерская «Улыбка» по следующим причинам:

- продажа (реализация) объектов  нематериальных активов другому  юридическому или физическому  лицу;

- передача объектов нематериальных  активов в качестве вклада  в уставный капитал других  организаций;

- безвозмездная передача  объектов нематериальных активов  другим организациям и лицам;

- выбытие объектов нематериальных  активов в связи с обменом  на другое имущество.

Основанием для списания стоимости нематериальных активов является прекращение срока действия патента, свидетельства и иных, охранных документов.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с продажей и прочим выбытием НМА, относятся к операционным расходам, которые учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие расходы».

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» поступления от продажи НМА относятся к операционным доходам и учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие доходы».

Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В Плане счетов бухгалтерского учета, в отличие от основных средств, для учета списания НМА не предусмотрено открытие специального субсчета типа «Выбытие нематериальных активов», но организация может сама открыть такой субсчет и отразить его в своем рабочем плане счетов.

При продаже НМА юридическому или физическому лицу обязательно составляется договор купли-продажи, на основании которого исключительное право на данный объект переходит к правопреемнику. В бухгалтерском учете должны быть отражены доходы от передачи прав и обязательства правопреемника. Для учета расчетов по продаже нематериальных активов используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Доходы организации от передачи прав другому юридическому или физическому лицу независимо от того, происходит это на возмездной или безвозмездной основе, за плату денежными средствами или неденежными средствами, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие доходы». При этом делается бухгалтерская проводка:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».