Учет и контроль операций с покупателями и заказчиками

В составе дебиторской  задолженности, относящейся к покупателям  и заказчикам в балансе предприятия отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме, соответствующей условиям договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы или оказанные услуги, с учетом скидок, разниц, вызванных изменениями условий договоров, расчетов не денежными средствами и т.п.

Задолженность покупателей и заказчиков, а также других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам или оказанным услугам, обеспеченная векселями, отражается по статье «векселя к получению». По статье «задолженность дочерних и зависимых обществ» группы статей «дебиторская задолженность» отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете данные по текущим операциям с дочерними обществами организации. Задолженность участников по взносам в уставной капитал включает сальдо невнесенных взносов учредителей организации в ее уставной капитал.

По статье «авансы выданные» показывается сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров.

Кредиторская задолженность  по экономическому содержанию включает задолженность поставщикам и подрядчикам. Данная задолженность учитывается в сумме договорной стоимости поступивших от них материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг. По статье «векселя к уплате» отражают сумму задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам предприятия, которым были выданы в обеспечение их поставок, работ, услуг соответствующие векселя. Кредиторской задолженностью перед персоналом организации считают начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда. Задолженность предприятия перед бюджетом включает начисленные, но неуплаченные суммы платежей по налогам, сборам и приравнены к ним платежам, включая налог на доходы физических лиц. По статье «задолженность перед дочерними и зависимыми обществами» отражаются числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском учете данные по текущим операциям с дочерними и зависимыми обществами организации. К задолженности по авансам полученным относят суммы полученных от сторонних организаций авансовых платежей по предстоящим расчетам на основе заключенных договоров. По статье «прочие кредиторы» учитываются все остальные виды кредиторской задолженности по расчетами с контрагентами организации.

2. Расчетные операции как объект учета и контроля

 

 

В рыночных условиях хозяйствования каждое предприятие выступает как отдельный субъект экономических отношений. Взаимоотношения субъектов хозяйствования строятся на основании договорных отношений, имеющих юридическую силу по выполнению обязательств обоих сторон. Рациональная организация и контроль за выполнением обязательств строятся и напрямую зависят от достоверного и своевременного информационного обеспечения управления как внутри хозяйства, так и внешних пользователей, заинтересованных в результатах деятельности предприятия. Расчеты являются начальным и завершающим звеном кругооборота средств организации. При этом непрерывное возобновление циклов оборота средств организации обеспечивается своевременными  платежами и поступлением денежных средств на счет в банке, а время кругооборота средств зависит от правильной организации бухгалтерского учета  расчетных операций и рациональности применяемых форм расчетов.

В связи с  этим бухгалтерский учет расчетных  операций выполняет следующие задачи (рисунок 1.6).

От  организации расчетных операций зависит нормальный кругооборот средств, который влияет на общее состояние организации. Кроме того, для обеспечения нормальной работы любого субъекта хозяйствования все сделки и связанные с ними расчеты должны заключаться своевременно и на законной основе. В противном случае у организации могут возникнуть проблемы с законодательством, что в последствии приведет к ухудшению финансового положения.

Чтобы избежать расхождений при проверке расчетов и исключить факт ненадлежащего учета необходимо своевременное и правильное документальное оформление всех расчетных операций. Необходимо постоянно контролировать сроки погашения дебиторской задолженности и не допускать, чтобы она переходила в разряд просроченной, так это негативно влияет на финансовое положение организации. В то же время необходимо контролировать и погашение кредиторской задолженности, так как в случае систематических неплатежей и просрочки оплаты своих обязательств это отрицательно скажется на репутации субъекта хозяйствования.

 

 

 

 

 

Рисунок 1.6 – Задачи бухгалтерского учета расчетных операций

 

Состояние расчетно-платежной  дисциплины оказывает непосредственное влияние на эффективность хозяйственной деятельности организации, поэтому одним из главных этапов в принятии управленческих решений является контроль  состояния дебиторской и кредиторской задолженности организации.

Цель  проверки расчетных операций – оценка правильности ведения учета расчетов в организации, подтверждение законности образования дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

В соответствии с целью предметом  проверки являются дебиторская и  кредиторская задолженность, их реальное существование, правильное отражение в учете и отчетности.

В ходе контроля расчетных операций должны быть решены задачи, представленные на рисунке 1.7.

При проверке расчетных операций ревизор (аудитор) использует:

• основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения расчетных операций;
• приказ об учетной политике;
• бухгалтерскую и статистическую отчетность;
• регистры синтетического и аналитического учета расчетных операций, составленные организацией;
• первичные документы по отражению в учете расчетных операций.

Оценку  состояния учета расчетных операций проводят по видам расчетов. Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счетам 60, 62, 66, 67, 68, 71, 73, 76, 79.

 

Рисунок 1.7 – Задачи контроля расчетных операций

 

После предварительного подтверждения сальдо счетов по учету расчетных операций необходимо проверить достоверность оборотов по счетам расчетов, используя приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, а также устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела. Процесс развития и совершенствования хозяйственных отношений, рост эффективности и объемов производства неизбежно ведет к постоянному увеличению совокупного объема и скорости обращения учетной информации. Важное значение при организации учетных работ расчетных операций в этой связи отдается применению ЭВМ и эффективных и производительных программных  пакетов на их основе.

Основная  цель автоматизации учета расчетов — обеспечить полную ясность в оценке состояния дебиторской и кредиторской задолженности, а также оперативно отследить ее динамику.

Главная задача при организации автоматизированной системы учета расчетов — обеспечить достаточно глубокий аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе контрагентов, с разбивкой по договорам, по товарным и платежным документам, а при необходимости с разбивкой по видам долгов. При этом должна обеспечиваться возможность быстрого получения сводок по состоянию расчетов для целей оперативного управления расчетами, а также для обеспечения бухгалтерского контроля дебиторской и кредиторской задолженности. Параллельно необходимо организовать обработку первичных документов по учету расчетов и формирование корреспонденции по бухгалтерским счетам учета расчетов с поставщиками (сч. 60), покупателями (сч. 62), разными дебиторами и кредиторами (сч.76, 68, 69, 71,73) с целью составления необходимой бухгалтерской документации и обеспечения синтетического учета расчетов.

Таким образом, правильная постановка задач для  целей бухгалтерского учета и контроля расчетных операций содействует разработке наиболее эффективной модели расчетных взаимоотношений между организациями, позволяет принимать наиболее выгодные управленческие решения.

 

 

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

 

 

В бухгалтерском учете  необходимо иметь информацию о расчетах с покупателями и заказчиками, которым была отгружена продукция, для которых выполнены работы или услуги, также были реализованы прочие активы

Согласно Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденным Постановлением  Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, информация о расчетах с покупателями и заказчиками за реализованные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, а также по полученным авансам и предварительной оплате отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

 К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

62-1 «Расчеты в порядке  инкассо»;

62-2 «Расчеты плановыми платежами»;

62-3 «Векселя полученные»;

62-4 «Авансы полученные»  и др.

 Кроме того, организации  могут открывать и другие субсчета, которые следует закрепить в  рабочем плане счетов, прилагаемом  к учетной политике организации.

Возникшая дебиторская задолженность покупателей и заказчиков отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и других счетов.

Погашение дебиторской  задолженности покупателями и заказчиками, включая полученные авансы и предварительную оплату, отражается по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и других счетов и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

В настоящее время расчеты плановыми платежами не проводятся, поэтому субсчету 2 может быть присвоено другое название.

 На субсчете 62-3 «Векселя  полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

 Получение от покупателя (заказчика) векселя в оплату  поставленных товаров (работ, услуг) отражается по дебету субсчета 62-3 «Векселя полученные» в корреспонденции с кредитом других субсчетов счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На субсчете 62-4 «Авансы  полученные» отражаются расчеты  по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ. Здесь же учитываются расчеты за полученные от заказчиков или оплаченные заказчиками материалы, конструкции и детали, поступления по промежуточным счетам за выполненные работы.

 Счет 62 кредитуется  на сумму поступивших платежей, включая суммы полученных авансов, и т.п.

 При реализации  имущества за иностранную валюту на счете 62 отражаются возникшие при переоценке задолженности курсовые разницы, порядок отражения которых регламентирован Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (» (с учетом изменений и дополнений), Постановлением Минфина РБ от 27 декабря 2007 № 199 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (с учетом изменений и дополнений) и Постановлением Совета Министров РБ от 3 июня 2011 № 704 «О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте» (изменения и дополнения от 9 августа 2011 г. № 1070, от 7 февраля 2012 г. № 126).

Дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков, обеспеченная полученными организацией векселями, учитывается в аналитическом учете обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему дебиторскую задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности сумма погашения отражается по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и других счетов и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», сумма процентов - по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и других счетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Непогашенная дебиторская задолженность покупателей по истечении сроков исковой давности списывается при создании резерва по сомнительным долгам в соответствии с учетной политикой организации записью по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 62. В том случае, если резерв по сомнительным долгам не создается, списание непогашенной задолженности отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

 Списанная в убыток  из-за неплатежеспособности должника  сумма дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность» в течение 5 лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и появлением возможности ее взыскания.

 Поступившие от покупателей и заказчиков денежные средства в погашение дебиторской задолженности, ранее списанной как безнадежной к получению, отражается по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Одновременно на указанную сумму кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность».

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету или по каждому покупателю и заказчику, каждому кредитору и т.д. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками: обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил, векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Корреспонденция счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с другими счетами приведена в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1 – Корреспонденция счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками

Содержание операции	Дебет	Кредит
Возврат покупателям авансов, полученных под поставку продукции, товаров, выполнение работ и оказание услуг	62	50, 51, 52
Отражение получения векселя в  оплату товаров (работ, услуг)	62-3	62-1
Зачет суммы по взаимным расчетам	62	60, 76
Отражение причитающейся выручки  за реализованные продукцию, товары, работы, услуги	62	90
Отражение выручки от реализации на суммы, на которые предъявлены расчетные документы и признан доход по отгруженным основным средствам, нематериальным активам, оборудованию к установке, вложениям во внеоборотные активы, материалам, валютным ценностям, ценным бумагам	62	91
Списание задолженности по полученным авансам в связи с истечением сроков исковой давности	62	90-7
Отражение положительной суммовой разницы по дебиторской задолженности, отрицательной - по кредиторской задолженности	62	90-7
Отражение курсовой разницы по кредиторской задолженности (например, авансам полученным), выраженной в иностранной валюте	62	90-7
Поступление от покупателя (заказчика) выручки за реализованные продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги;  получение аванса под поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг	50, 51, 52, 55	62
Погашение покупателем (заказчиком) задолженности, обеспеченной собственным векселем	50, 51	62-3
Получение от покупателя (заказчика) векселя в процессе ведения расчетов за отгруженную продукцию, поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги 62-3 62-1	62-3	62-1
Погашение задолженности по отгруженным  товарам (работам, услугам) и иным ценностям  зачетом взаимных требований	60, 76	62
Списание невзысканной задолженности  покупателей (заказчиков) за счет резерва по сомнительным долгам	63	62
Списание невзысканной задолженности  покупателей (заказчиков) за отгруженную им продукцию, оказанные услуги, выполненные работы по истечении срока исковой давности	90-7 007	62