Учет издержек обращения по видам на примере ООО «Ярославский фармацевт»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 Рис.2. Организационная  структура ООО «Ярославский фармацевт».

 

           К достоинствам линейно-функциональной структуры управления можно отнести:

• более глубокая подготовка решений и планов, связанных со специализацией работников;
• освобождение заместителя директор от глубокого анализа проблем;
• возможность привлечения консультантов и экспертов.

К недостаткам линейно-функциональной структуры управления относятся:

• отсутствие тесных взаимосвязей между производственными отделениями;
• недостаточно четка ответственность, так как готовящий решение, как правило, не участвует в его реализации;
• чрезмерно развитая система взаимодействия по вертикали, а именно: подчинение по иерархии управления, то есть, тенденция к чрезмерной централизации.

Непосредственное управление предприятием осуществляет генеральный директор ООО «Ярославский фармацевт». В непосредственном подчинении директору находятся заместитель директора.

Основную ответственность за осуществление бизнес-процессов несет заместитель директора. Заведующий аптекой отвечает за закупку продукции и ее реализацию. На него одного возложены функции по поиску поставщиков и формированию заказов лекарственных препараторов, а также функции по проведению переговоров и заключению договоров. Бухгалтер обеспечивает составления и подачи в установленные сроки финансовой отчетности, организует контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций,  участвует в оформлении материалов, связанных с недостачей и возмещением потерь от недостачи, кражи и порчу фармацевтической продукции.

В качестве основных методов управления на рассматриваемом предприятии применяют экономические методы управления. В качестве основных методов управления здесь выступает система заработной платы и премирования. Причем, оплата труда фармацевта напрямую связана с результатами его розничных продаж.

            На предприятии ООО «Ярославский фармацевт» по мимо обычного стандартного набора офисных программ, которые включает в себя офисные пакеты для работы с текстом и электронными таблицами, программы для таймменеджмента, записные книжки, органайзеры и календари, Microsoft Office используются узкоспециализированные программы.

Бухгалтер использует 1С:Бухгалтерия 8 версию. «1С: Бухгалтерия» — одно из самых популярных решений для автоматизации бухгалтерского учёта.

При ведении бухгалтерского учета организация использует единый рабочий план счетов .

 

2.2. Классификация  издержек обращения по видам  в ООО «Ярославский фармацевт»

 

Учет издержек обращения в торговых организациях делятся на два учета:

• синтетический
• аналитический

Синтетический учет расходов на продажу ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются все расходы, а по кредиту осуществляется их списание. При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода. В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90 «Продажи». При частичном списании в торговых организациях подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

В учете издержки обращения собираются по дебету счета 44 «Расходы на продажу», при этом с данным счетом корреспондируют различные счета в зависимости от источника расходов и затрат:

К 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация не материальных активов» - начисляется износ по основным средствам, нематериальным активам;

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», - получен счет за услуги производственного характера (по охране объектов, по осуществлению транспортировки, за информационные, консультационные и иные услуги);

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начисляется заработная плата сотрудникам торговли и общественного питания;

К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начислено единого социального налога на оплату труда и выплаты, относящиеся на издержки обращения;

К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - списываются командировочные, представительские расходы, отнесенные к производственным, по авансовым счетам сотрудников;

Собранные на счете 44 «Расходы на продажу» списываются в части реализованных товаров на счет учета реализации, что отражает проводка: Д 90.2 К 44.

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и каждой статье расходов используемые в организации ООО «Ярославский фармацевт»:

Статья 1 «Транспортные расходы» оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозку товаров и продуктов, оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, в тех нормативных сроках, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами.

Статья 2 «Расходы на оплату труда» затраты на оплату труда персонала организации с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие компенсирующие выплаты.

Статья 3 «Отчисления на социальные нужды» обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования; пенсионного фонда; государственного фонда занятости; медицинского страхования.

Статья 4 «Расходы на аренду и содержания зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря»: плата за текущую аренду торгового помещения и его склада, оборудования, инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающиеся арендодателю; расходы на отопление, освещение, водоснабжение, расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора.

Статья 5 «Прочие расходы» суммы затрат на вывоз и утилизацию мусора, обслуживание программы, на охрану,техобслуживание средств пожарной сигнализации,медицинские осмотры, на плату загрязнение окружающей среды. Каждое предприятие самостоятельно выбирает для себя организацию аналитического учета. Это могут быть многографные карты, или ведомости, где каждой отдельной статье отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой статье показывается общая сумма издержек(см.прил. 5.). Итог записей в этой графе должен быть равен данным соответствующего синтетического счета 44 «Расходы на продажу».

2.3. Учет издержек  обращения

 

Учет издержек обращения на ООО «Ярославский фармацевт» собираются на счете 44 «Расходы на продажу». (см. прил.7)

Издержки обращения организации измеряются в сумме и по их уровню. Уровень издержек обращения представляет отношение их суммы к товарообороту, выраженное в процентах. В торговли заложены неисчерпаемые возможности относительного снижения издержек обращения при повышении качества торгового обслуживания населения, сокращение затрат времени покупателей на приобретение товаров. Однако используются эти возможности не достаточно.

В течении месяца, собираются все фактические издержки на основании первичных документов по начислению и распределению оплаты труда, по расходам на оплату аренду, вывоз и утилизацию мусора, на обслуживание программ, на охрану, на средство пожарной сигнализации, транспорта, канцелярии, почтовых отправлений, медицинских осмотров.

Издержки организации которые учитываются на 44 счете формируются по разному:

• расходы на аренду, на обслуживание программы, на охрану, на средство пожарной сигнализации, транспортные начисляются ежемесячно. На основе заключенного ранее договором каждый месяц приходит акт выполненных работ в двух экземплярах. Заведующая аптеки подписывает один экземпляр (информируя заказчика о том, что акт получен) и отправляет его бухгалтеру на оплату. Оплата поставщику происходит по безналичному расчету.
• расходы на вывоз и утилизацию мусора также начисляется ежемесячно по оформленному ранее договору, единственное, что организация дополнительно направляет к акту выполненных работ –счёт фактуру. Оплата поставщику происходит по безналичному расчету.
• расходы на начисление з/п. Оплата работникам производится наличным расчетом 30 сентября,(последний день месяца) когда каждый работник может забрать свою з\п лично у бухгалтера.
• почтовые, канцелярские, медицинские расходы начисляются по мере необходимости. Обычно за наличный расчет. Кассовые чеки предоставляются бухгалтеру, который после поступление документов учитывает данную сумму, как прибавку к з\п, возмещая расходу сотрудника.
• расходы на загрязнение окружающей среды начисляются ежеквартально, бухгалтер формирует декларацию и отправляет её в налоговую.

          Так в течение месяца, собираются все фактические издержки обращения на основании первичных документов, которые отражаются проводками:  

• Д-т   44  К-т  76.5 - Списана фактическая себестоимость реализованных товаров;
• Д-т 44 К-т 76.5 - Списана фактическая себестоимость реализованных товаров;
• Д-т 44 К-т 10 - Списание расходов на приобретение материалов;
• Д-т 44 К-т 76.5 - Списана фактическая себестоимость реализованных товаров ;
• Д-т 44 К-т 76.5 - Списана фактическая себестоимость реализованных товаров;
• Д-т 44 К-т 76.9 - Отражены расходы по транзиту экспортируемой продукции на территории Российской Федерации.;
• Д-т 44 К-т 70 - начислена   зарплата   сотрудников;
• Д-т 44 К-т 69 - начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты;
• Д-т 44 К-т 69 - начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты;
• Д-т 44 К-т 69 - начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты;
• Д-т 44 К-т 69 - начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты;
• Д-т 44 К-т 69 - начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты;
• Д-т 44 К-т 76.5 - Списана фактическая себестоимость реализованных товаров;
• Д-т 44 К-т 76.5 - Списана фактическая себестоимость реализованных товаров;
• Д-т 44 К-т 76.5 - Списана фактическая себестоимость реализованных товаров;

            Таким образом, по завершению месяца, а именно 30.09.2013года(последний день), кода все расходы организации числятся на счёте 44 - мы списываем все расходы, используя проводку Д-т 90.2 К-т 44.

Карточка счета представляет собой регистры аналитического учета, регистрами синтетического же учета являются анализ счета 44.

Для систематизации, обобщения и наглядного представления действующей практики учета издержек обращения по видам в ООО «Ярославский фармацевт» составим  журнал хозяйственных операций. (см. табл. 2, с. 31-34  )

 

Таблица 2

Журнал хозяйственных операций по учету издержек обращения по видам

 

 

№	Основание хоз. операции		Содержание хоз. операции	Корресп. счета		Сумма		Регистры
						Частная	Общая	Аналитич.	Синтетич.
1.	Акт выполненных работ № 00000000942 (прил. 6 )	Оплачена арендная плата за помещение		44	76.5		100000,00	карточка  сч. 44 (прил. 8 )	Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 44 (прил. 7  )
2.	Акт выполненных работ № 9302042/х; 62166, Счет –фактура №9302042-х;62239 (прил. 9,10,11,12 )	Оплачена услуга по вывозу и утилизации мусора		44	76.5	236,44 187,42	452,86	карточка  сч. 44 (прил. 8 )	Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 44 (прил. 7  )
3.	Кассовый чек № 166/0185;9628 (прил.  13,14,15 )	Оплачены расходы на канцелярские товары		44	10	184,00 187,80 27,85 25,35	425,00	карточка  сч. 44 (прил. 8 )	Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 44 (прил. 7  )
№	Основание хоз. операции	Содержание хоз. операции		Корресп. счета		Сумма		Регистры
						Частная	Общая	Аналитич.	Синтетич.
4.	Счет-фактура №10, акт выполненных работ №3 (прил.16,17)	Оплачены расходы на медицинский осмотр		44	76.5		1730,00	карточка  сч. 44 (прил. 8 )	Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 44 (прил. 7  )
5.	Счет №8479; 8566, Акт передачи прав №8479, акт выполненных работ №8566 (прил.18,19,20,21)	Оплачены расходы на обслуживание программы		44	76.5	2420,00 660,00	3080,00	карточка  сч. 44 (прил. 8 )	Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 44 (прил. 7  )
6.	декларация	за 3й квартал  оплачена оплата загрязнение окружающей среды		44	76.9		8,94	карточка  сч. 44 (прил. 8 )	Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 44 (прил. 7  )
7.	Кассовый чек №48659 (прил.22)	Оплачены затраты на почтовые расходы		44	76.5		89.81	карточка  сч. 44 (прил. 8 )	Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 44 (прил. 7  )
8.	Расчетная ведомость (прил.23)	Оплачены расходы на заработную плату		44	70	3409,00 7577,00 30015,00 7395,00 7395,00 10622,00	66413,00	карточка  сч. 44 (прил. 8 )	Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 44 (прил. 7  )
№	Основание хоз. операции	Содержание хоз. операции		Корресп. счета		Сумма		Регистры
						Частная	Общая	Аналитич.	Синтетич.
9.	Расчетная ведомость (прил.23)	Оплачены расходы отчисляемые ФСС		44	69	91,00 923,00 4485,00 1105,00 1105,00 1378,00	9087,00	карточка  сч. 44 (прил. 8 )	Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 44 (прил. 7  )
10.	Расчетная ведомость (прил.23)	Оплачены расходы по начислению страховых взносов в Пенсионный фонд с суммы начисленной оплаты труда (22%)		44	69- ПВФ	1700,00 1680,00 5520,00 1759,50 1190,00 1700,00 1000,50	14550	карточка  сч. 44 (прил. 8 )	Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 44 (прил. 7  )
11.	Расчетная ведомость (прил.23)	Оплачены расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (2,5%)		44	69 – ДСВ	17,00 17,00 69,00 24,00 17,00	144	карточка  сч. 44 (прил. 8 )	Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 44 (прил. 7  )
12.	Расчетная ведомость (прил.23)	Оплачены расходы по начислению страховых взносов в Фонд социального страхования  с суммы начисленной оплаты труда		44	69 - СОЦ	2070,00 510,00 720,00	3300	карточка  сч. 44 (прил. 8 )	Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 44 (прил. 7  )
№	Основание хоз. операции	Содержание хоз. операции		Корресп. счета		Сумма		Регистры
						Частная	Общая	Аналитич.	Синтетич.
13.	Акт выполненных работ №PCT00001683 (прил.24)	Оплачены расходы на охрану		44	76.5		1500,00	карточка  сч. 44 (прил. 8 )	Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 44 (прил. 7  )
14.	Акт выполненных работ №109 (прил.25)	Оплачены расходы по техобслуживанию средств пожарной сигнализации		44	76.5		2100,00	карточка  сч. 44 (прил. 8 )	Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 44 (прил. 7  )
15.	Акт приема –передачи транспортного средства б/н (прил.4,5)	Оплачены транспортные расходы		44	76.5		64800,0	карточка  сч. 44 (прил. 8 )	Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 44 (прил. 7  )
16.	Бухгалтерская справка - расчет	Списание расходов организации		90.2	44	452,86 100000,00 89,81 425,00 93494,00 3080,00 1500,00 2100,00 1730,00	201141,67 1730,00	карточка  сч. 44 (прил. 8 )	Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 44 (прил. 7  )