Учет издержек производства, калькулирование себестоимости продукции

      В) стоимость продукции,  выдаваемой в порядке натуральной  оплаты работникам;

      Г) суммы, начисленные  за выполненную работу лицам,  привлеченным для работы на  предприятии по договорам с  государственными организациями, как выданные этим лицам, так и перечисленные государственным организациям; как выданные этим лицам, так и перечисленные государственным организациям; оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам (включая договор подряда), если расчеты за выполненные работы производятся непосредственно самим предприятием, и другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда, кроме выплат за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, и других целевых поступлений.

     В элемент «Отчисления  на социальные нужды» включаются  обязательные отчисления по установленным  законам нормам органам социального  страхования, Пенсионного фонда,  фонда занятости, обязательного  медицинского страхования с суммы  затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

     В элементе «Амортизация  основных фондов» отражается  сумма амортизационных отчислений  на полное восстановление основных  средств, исчисленная в установленном законом порядке, исходя из балансовой стоимости объектов и действующих норм амортизации. Предприятия, действующие на условиях аренды, отражают амортизационные отчисления как по собственным, так и по арендованным основным средствам.

    К элементу «Прочие затраты» относятся налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ; платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов; вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; платежи по кредитам банков в пределах ставок, установленных законодательством; оплата работ по сертификации продукции; затраты на командировки; плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану; за подготовку и переподготовку кадров; затраты на гарантийный ремонт продукции; плата за арену отдельных объектов основных средств; износ по нематериальным активам и другие расходы, не относящиеся к другим элементам затрат.

     Затраты по экономическим  элементам показывают, что израсходовано  на производство и реализацию  продукции. А чтобы знать куда, на какие цели произведены  расходы, ведется учет издержек  по статьям затрат. Номенклатура  статей, по которым ведется учет  затрат на производство и реализацию продукции, устанавливается в отраслевых  инструкциях по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции. В условиях рыночной смешанной экономики такие инструкции (рекомендации) разрабатываются органами статистики. Номенклатура статей затрат обычно включает следующие статьи:

1. Сырье и материалы
2. Возвратные отходы (вычитаются)
3. Покупные полуфабрикаты
4. Основная заработная плата производственных рабочих
5. Дополнительная заработная плата производственных рабочих
6. Отчисления на социальные нужды
7. Расходы на подготовку и освоение производства
8. Общепроизводственные расходы
9. Общехозяйственные расходы
10. Потери от брака
11. Прочие производственные расходы

Итого производственная себестоимость  продукции

12. Коммерческие (внепроизводственные) расходы

Всего полная себестоимость продукции

Предприятия могут  вносить изменения в отраслевую номенклатуру статей затрат, чтобы  приблизить ее к своим особенностям. Малым предприятиям разрешается  вести учет затрат на производство и реализацию продукции по сокращенной номенклатуре статей, включающей основные статьи расходов: материалы (за вычетом отходов), заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды с этой заработной платы, накладные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные), потери от брака, коммерческие расходы. Важно, чтобы применяемая номенклатура статей затрат ясно показывала структуру себестоимости продукции и позволяла производить проверку каждой статьи затрат.

 

3. Включение в себестоимость продукции материальных затрат.

 

Отпуск материальных ресурсов со склада  оформляется лимитно-заборными картами, требованиями. В первичных документах указывают: наименование, количество и  стоимость материалов, отпущенных со склада, номер цеха-получателя, номер  заказа или вид продукции, на производство  которой отпущены материалы, или статья общепроизводственных (общехозяйственных) расходов. По данным первичных документов определяется расход материалов на производство. При этом расходом материалов на производство считается количество материалов, отпущенных со склада за вычетом возврата материалов, не начатых обработкой на конец месяца в цехах. На материалы оставшиеся в цехах на конец месяца не запущенными в обработку, составляется накладная на внутреннее перемещение (на возврат) последним днем месяца. По этой накладной такие материалы списываются с кредита счета 20 на дебет счета 10. Одновременно составляется требование на отпуск материалов со склада первым днем нового месяца, по которому материалы списываются с кредита счета 10 на дебет счета 20.

 На основании первичных документов  о расходе материалов составляется  ведомость распределения материалов  по направлениям расхода. При  журнально-ордерной форме учета  составляется разработочная таблица  ф. № 1, а при механизированном  учете – машинограмма аналогичного содержания.

Если на предприятии материалы  оцениваются в учете по фактической  себестоимости, в этой оценке они  показываются в ведомости распределения (машинограмме). Если же они учитываются  по учетным (неизменным) ценам, материалы оцениваются в ведомости распределения по учетной цене и отдельной графой приводятся отклонения фактической себестоимости от учетных цен на отпущенные материалы. На сумму отпущенных материалов кредитуется счет 10 Материалы (по субсчетам) и дебетуются счета 20, 23, 25, 26 и др.

       Использованные  основные материалы составляют, как правило, прямые расходы  и учитываются по видам продукции  на основании первичных документов  об отпуске их в производство. Однако в ряде случаев из  одного и того же материала  вырабатывается несколько видов продукции. В этих случаях возникает необходимость косвенного распределения основных материалов по видам продукции. Для этого могут применяться следующие методы:

      А. Распределение  фактического расхода материалов  пропорционально нормативному их расходу (табл. 1)                                                                                                                               

                                                                                                                    Таблица 1

 

Изделие	Фактический выпуск продукции, штук	Норма расхода материала на 1 изделие	Нормативный расход мате -риалов на фактический  выпуск продукции	Фактический расход материалов	Расчет
А	1000	8	8000	8800	8800*1.1
Б	1200	10	12000	13200	12000*1.1
Итого:	Х	Х	20000	22000	Х

 

 

     Нормативный расход  материалов на фактический выпуск  продукции определяется умножением  фактического выпуска изделий  на норму расхода материалов  на одно изделие. Затем определяется  коэффициент фактического расхода материалов к нормативному в целом по всему выпуску: 22000:20000=1,1. После этого нормативный расход корректируется на полученный коэффициент по каждому изделию. Этот метод применяется при более или менее однородных условиях производства продукции, например: в машиностроении, обувной промышленности.

       Б. Пропорционально  коэффициентам расхода материалов, когда расход по одному виду  изделий принимается за единицу,  а по остальным видам изделий  устанавливаются постоянные переводные  коэффициенты, которые определяются как отношение расхода материалов по данному изделию, принятому за единицу (табл. 2)

 

 

                                                                                                                   Таблица 2

 

Изделие	Фактический выпуск продукции, шт.	Коэффициент расхода материалов	Условный выпуск продукции, коэффиц. – штук.	Фактический расход материалов	Расчет
А	1500	1,0	1500	165,0	1500х0,11
Б	500	0,9	450	49,5	450х0,11
В	600	1,2	720	79,2	720х0,11
Итого:	2600	Х	2670	297,7	Х

 

     При распределении  расхода материалов пропорционально  коэффициентам фактический выпуск  продукции переводится в коэффициенто-единицы.  Для этого выпуск умножается  на коэффициент расхода материалов  по каждому изделию. Затем определяется  отношение фактического расхода материалов к условному выпуску продукции в коэффициенто-изделиях (293,7:2670 = 0,11). После этого условный выпуск в коэффициенто-изделиях по каждому виду изделий умножается на коэффициент расхода материалов, например, по изделию «Б»:   450х0,11 = 49,5.

      Коэффициентный метод  распределения стоимости израсходованных  материалов применяется предприятиями  лесопильной, химической, мясной, молочной  и других отраслей промышленности.

      В. Пропорционально  количеству или весу выработанной  продукции, как например, в текстильной промышленности, где количество использованного сырья (хлопка) распределяется по видам выработанной из него пряжи пропорционально ее весу.

      Расход вспомогательных  материалов включается в себестоимость  продукции как прямым, так и косвенным путем. В калькуляциях расход основных и вспомогательных материалов на технологические цели часто отражается одной статьей.

     После статьи «Сырье  и материалы» в калькуляции  обычно представлена статья «Возвратные  отходы». Стоимость возвратных отходов уменьшает материальные издержки предприятия, удешевляет себестоимость готовой продукции. А кроме того, полученные из производства возвратные отходы увеличивают материальные ресурсы предприятия, которые могут быть использованы в самом производстве или реализованы на сторону. Поэтому необходимо организовать тщательный учет всех отходов производства на каждом предприятии.

 

4. Учет отходов производства.

 

       Под возвратными  отходами понимаются остатки  сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (с понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха в качестве полноценного материала для производства других видов продукции, а также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых инструкциях по учету затрат на производство.

      Возвратные отходы  могут быть используемыми (по  прямому назначению или на  другие цели) и неиспользуемыми вообще, хотя предприятие вынуждено их собирать, складировать или вывозить на свалку. Безвозвратные отходы в данное время являются не улавливаемыми  и представляют собой распыляемые вещества (угары) и выбрасываемые в окружающую среду (остатки теплоносителей). Поскольку в учете отражаются только возвратные отходы, они оцениваются, стоимость их вычитается из затрат на материалы. Безвозвратные отходы не оцениваются и в учете не отражаются.

     Возвратные отходы  оцениваются в следующем порядке:

     А) реализуемые на  сторону для использования в  качестве полноценного ресурса  – по полной цене исходного  материала;

     Б) используемые в  основном производстве, но с повышенными  затратами (пониженным выходом  из них готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления товаров широкого потребления (культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализуемые на сторону – по пониженной цене исходного ресурса, от которого они получены (по цене возможного использования).

     Передача возвратных  отходов цехом-сдатчиком другим  цехам или на материальный  склад, склад отходов оформляется  накладной. На стоимость отходов,  сданных на склад, кредитуются  счета 20, 23 и дебетуется счет 10 Материалы.