Учет издержек производства, калькулирование себестоимости продукции

 По характеру технологического  процесса и однородности выпускаемой  продукции различают простые  и сложные вспомогательные производства. Простые производства вырабатывают в массовом порядке однородную продукцию, не имеют или имеют стабильные остатки незавершенного производства, все их затраты обычно являются прямыми. К этой группе производств относятся, например, электроцех, паросиловой цех, водонасосные станции, транспортный цех. Выпуск их продукции учитывается по счетчикам, данные которых снимают и оформляют справкой работника отдела главного энергетика или механика. Транспортные работы оформляются установленными транспортными документами. Поскольку эти цехи вырабатывают, как правило, один вид однородной продукции, все их затраты являются прямыми, а себестоимость единицы продукции определяется путем деления общей суммы затрат соответствующего цеха на количество продукции (услуг), отпущенных потребителям. Затем количество продукции, отпущенной потребителям, умножается на фактическую себестоимость единицы продукции (услуг).

Иначе производится расчет фактической  себестоимости единицы продукции  в сложных производствах. Сложные  вспомогательные производства (инструментальные, модельные, ремонтно-механические цеха) вырабатывают разнородную продукцию, имеют значительные и нестабильные остатки незавершенного производства. Их затраты учитываются так же, как и расходы основных цехов: прямые – на счете 23 по видам продукции, косвенные – на счете 25 Общепроизводственные расходы, которые распределяются по окончании месяца по видам продукции. При выполнении ремонтных работ затраты учитываются по заказам, фактическая себестоимость которых определяется после их завершения или относится на потребителей (заказчиков) ежемесячно.                                                                                                                            

На практике для распределения  услуг вспомогательных  производств  составляется специальная ведомость – машинограмма. При журнально-ордерной форме распределение производится в разработочной таблице ф. 9. Она имеет два раздела:

1. Расчет фактической себестоимости продукции (услуг) и материальных ценностей, выпущенных вспомогательными производствами и их плановая стоимость (по цехам).
2. Распределение затрат поставщиков услуг (также по цехам).

Разработочная таблица ф. № 9 составляется на основании отчетов вспомогательных  цехов, в которых приводятся данные о выпуске продукции, выполнении заказов, распределении услуг по потребителям и себестоимость продукции и услуг. На основании формы № 9 производятся записи в ведомостях № 12 и 15, в журнале –ордере № 10/1 по непроизводственным счетам (10, 12, 43, 46).

2.   Сводный учет затрат на производство.

 Затраты на производство  учитываются в ведомости №  12 по каждому цеху отдельно, по  окончании месяца подсчитываются  итоги, которые  записывают  на обратной стороне одной  из ведомостей №  12  в таблице  « Всего по корреспондирующим  счетам», и подсчитывают общие затраты на производство по предприятию в целом. Суммы итогов по вертикали (списано с кредита счетов) должны соответствовать итогам по горизонтали (отнесено в дебет счетов). Выверенные данные записываются по счетам бухгалтерского учета в журнал-ордер № 10. При механизированном учете затраты на производство по предприятию суммируются в машинограмме-ведомости оборотов по дебету счетов 20, 23. Содержание машинограмм соответствует журналу-ордеру № 10.

 Журнал-ордер № 10 имеет три  раздела:

1. Издержки производства.
2. Расчет затрат на производство по экономическим элементам.
3. Расчет себестоимости товарной продукции.

    Издержки производства  по предприятию суммируются в  разделе 1 журнала. Первый раздел  журнала  построен по принципу  шахматной ведомости и по форме повторяет ведомость № 12, итоги которых и записывают в этот раздел журнала. По данным ведомостей № 12 в первом разделе журнала-ордера подсчитывают итог затрат по дебету счетов 20, 23, 25 и 28. Затем сюда же записываются итоги из ведомости № 15 Общехозяйственные расходы по дебету счетов 26 и 31. После этого в разделе 1 журнала-ордера подсчитываются итоги по вертикали и по горизонтали. При этом вертикальные итоги (списано с кредита счетов) записываются двумя строками: «по экономическим элементам» и «всего комплексных расходов». После подсчета итогов проверяется правильность списания внутренних оборотов с собирательно-распределительных и калькуляционных счетов.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                  

     Во втором  разделе журнала-ордера № 10 рассчитываются  затраты на производство по  экономическим элементам. Эти  данные содержатся в первом  разделе журнал, однако они включают  так называемые внутризаводские  обороты, которые создают повторный  счет в затратах на производство. Например к ним относятся: стоимость израсходованных на производство материалов, полуфабрикатов и готовых изделий собственной выработки, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т. п. Кроме того, учитываются суммы затрат по некоторым элементам, учтенным по местам использования затрат, а не по элементам; например, оплата труда, израсходованная на приобретение материала и включенная в их стоимость, вычитается из стоимости материальных затрат и прибавляется к затратам на оплату труда. Расчет затрат по элементам производится в такой последовательности:

     1, Всего затрат  по экономическим элементам по  разделу первому журнала-ордера  № 10.

3. Добавляется:

А) стоимость недостачи сырья  и материалов, списанных со счета 84 на счета 25, 26.

Б) другие суммы.

3) Исключаются  как внутризаводские обороты:

А) стоимость  оприходованных со счетов 20, 23, 28 отходов  материалов, тары и топлива собственной  выработки;

Б) стоимость  списанных на производственные счета  материалов собственной выработки;

В) стоимость излишних материальных ценностей, отраженная по дебету счета 10 с кредита производственных счетов;

Г) сумма износа МБП, специнструментов и спецприспособлений собственной выработки;

Д) стоимость услуг собственного транспорта, списанная на счет № 10;

Е) исключается из затрат по материалам и добавляется к сумме заработной платы зарплата, списанная на дебет  счета материалов.

      В результате перечисленных  уточнений определяется окончательная  сумма затрат на производство  по экономическим элементам. 

    В третьем разделе журнала-ордера № 10 составляется расчет себестоимости товарной продукции по статьям затрат: сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих, прочие производственные расходы, общепроизводственные расходы, потери от брака, общехозяйственные расходы.

3. Аналитический  учет затрат на производство  продукции.

Для исчисления себестоимости конкретных видов продукции ведется аналитический  учет расходов по видам изделий, заказам, видам услуг. Аналитический учет затрат по счету 20, 23 организуется в ведомостях ф. 12 Затраты по цеху (при выпуске двух-трех видов изделий), в специальных ведомостях, журналах и на карточках.

Карточки учета производства заполняются  в следующем порядке. Остатки  незавершенного производства на начало месяца переносятся из карточек учета затрат прошлого месяца (остаток незавершенного производства на конец прошлого месяца – это остаток на начало отчетного месяца). Затраты цехов за отчетный месяц берутся из ведомостей распределения прямых и косвенных расходов соответствующих цехов и общехозяйственных расходов. Остатки незавершенного производства на конец месяца в готовом виде в учете отсутствуют. Их приходится определять по специальному расчету. При этом порядок определения стоимости незавершенного производства во многом зависит от метода сводного учета затрат на производство, то есть порядка суммирования затрат всех цехов на производство той продукции, в выпуске которой они принимали участие.

4. Методы сводного учета затрат на производство.

 Суммирование всех затрат за месяц с учетом остатков незавершенного производства представляет собой сводный учет затрат по объектам производственного учета. Сводный учет затрат на производстве может осуществляться полуфабрикатным и бесполуфабрикатным способом (вариантом).

При полуфабрикатном способе суммируются  все затраты каждого цеха и  исчисляется себестоимость изготовленных  им полуфабрикатов. При наличии на предприятии склада для хранения полуфабрикатов передача их из цеха-изготовителя на склад записывается по кредиту  счета 20 и по дебету счета 21 Полуфабрикаты собственного производства, а при передаче их в последующую обработку кредитуется счет 21 и дебетируется счет 20 (цех-получатель). Полуфабрикаты, полученные от других цехов, отражаются в затратах цеха-получателя отдельной статьей калькуляции. В итоге себестоимость готовой продукции выпускающего цеха определяется нарастающим итогом как сумма затрат всех цехов. Полуфабрикатный вариант является наиболее трудоемким, поэтому в последние годы применение его сокращается.

При бесполуфабрикатном способе в каждом цехе учитываются только собственные затраты. Передача полуфабрикатов из цеха в цех проводками на бухгалтерских счетах не отражается. Их движение из цеха в цех отражается только в оперативном учете цехов. Себестоимость готовой продукции при бесполуфабрикатном способе учета затрат определяется путем списания на выпуск готовых изделий соответствующей доли затрат каждого цеха, участвовавшего в их изготовлении. Бесполуфабрикатный вариант широко при меняется на практике в добывающей , энергетической отраслях, на предприятиях металлообрабатывающей, машиностроительной промышленности. Он имеет более низкую трудоемкость учетных работ, позволяет сразу получать калькуляцию, развернутую по всем статьям затрат.

5. Учет и оценка незавершенного производства.

В предприятиях многих отраслей промышленности на конец месяца в цехах обычно остается продукция, не законченная  обработкой – незавершенное производство. При определении фактической  себестоимости выпущенной продукции  к затратам на производство за месяц прибавляется стоимость незавершенного производства на начало месяца и вычитается стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Незавершенным производством является продукция (детали, изделия), не прошедшие  всех стадий обработки, предусмотренных технологией производства, установленных испытаний, технической приемки, не укомплектованные изделия, не законченные или не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера. Окончательно забракованная  продукция, полуфабрикаты и материалы, находящиеся в цехах, но не начатые обработкой, к незавершенному производству не относятся.    

Для уточнения данных оперативного учета периодически производится  инвентаризация остатков незавершенного производства на конец месяца. При  инвентаризации все незаконченные обработкой изделия в цехе записываются в инвентаризационную ведомость. Результаты инвентаризации сравниваются с данными оперативного учета незавершенного производства. Расхождения отражаются в учете: недостачи списываются с кредита счета 20 на дебет счета 84 Недостачи и потери от порчи ценностей, а затем относятся на виновных (К Сч. 84-Д Сч. 80). Излишки незавершенного производства приходуются по дебету счета 20 и по кредиту счета 80.

14. Учет выпуска готовой продукции.      

После определения фактической производственной себестоимости выпущенной готовой продукции она списывается с кредита счета 20 Основное производство на дебет счета 40. Путем сопоставления фактической и плановой себестоимости выпуска выявляется внутрипроизводственный результат работы предприятия  - экономия или перерасход в затратах на производство продукции за отчетный период.                                                                                                                                                                                                                                     

При журнально-ордерной форме себестоимость  готовой продукции списывается  с кредита счета 20 в дебет счета 40 в журнале-ордере № 10/1 в оценке по нормативной (плановой) себестоимости (планово-расчетным ценам), и отдельно проводится сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам (перерасход – дополнительной, экономия – сторнированной записью).