Учет издержек производства, калькулирование себестоимости продукции

      Стоимость отходов,  списанная с кредита счетов 20, 23, вычитается из затрат на производство по статье «Сырье и материалы».

 

5. Включение в себестоимость продукции топлива и энергии, использованных на технологические цели.

 

        В некоторых  отраслях производства (добывающая промышленность, металлургия, металлообработка) большой удельный вес в себестоимости продукции занимают энергетические затраты (топливо, электроэнергия, вода, пар, газ, сжатый воздух и др.). Расход энергетических ресурсов на технологические цели (для плавильных агрегатов, домен, мартеновских печей, нагрева металла в кузнечно-штамповочных, прокатных, прессовых цехах, для калориферных установок подсушки полуфабрикатов на обувных, текстильных, трикотажных предприятиях) списывают как прямые затраты с кредита счетов 10, субсчет 3, 23 «Вспомогательные производства», 60 (на стоимость покупной энергии) на дебет счетов 20, 23. Эти затраты отражаются в себестоимости по статье «Топливо и энергия для технологических целей»

     Все сведения о  количестве израсходованного топлива, энергии, газа и потребительских энергоресурсов дает отдел главного энергетика или главного механика.

 

6. Включение в себестоимость продукции расходов на оплату труда с начислениями на социальные нужды.

 

     Оплата труда включается  в себестоимость продукции одновременно с ее начислением (Д  Сч. 20, 23, 25, 26 – К Сч. 70). Для распределения оплаты труда по направлениям затрат составляется ведомость распределения заработной платы; при журнально-ордерной форме учета разработочная таблица ф. – 1, а при механизированном учете – заменяющая их машинограмма. В себестоимость продукции затраты труда отражаются обычно двумя статьями: «Основная заработная плата производственных рабочих» и « Дополнительная заработная плата производственных рабочих».

     Основная заработная плата производственных рабочих, начисленная по сдельным расценкам, включается в себестоимость конкретных изделий на основании первичных документов (рапортов о выработке, нарядов, маршрутных листов, ведомостей).

     Основная заработная  плата производственных рабочих-повременщиков, рабочих, занятых на вспомогательных операциях и подсобных рабочих в цехе, премии и другие выплаты, не связанные с изготовлением конкретного вида продукции, распределяются между изделиями пропорционально прямой оплате труда рабочих-сдельщиков. В том случае, когда прямое распределение невозможно, основная заработная плата производственных рабочих распределяется по изделиям пропорционально нормативным (сметным) ставкам этой заработной платы за единицу продукции. Для этого рассчитывается сумма нормативной (сметной)т заработной платы на фактический выпуск продукции, находится коэффициент фактической суммы основной заработной платы производственных рабочих к сумме ее на фактический выпуск по нормам. После этого сумма нормативной заработной платы по каждому виду изделий корректируется на полученный коэффициент.

     Основная и  дополнительная заработная плата  рабочих, занятых обслуживанием  и ремонтом основных средств,  рабочих вспомогательных цехов,  ИТР, служащих, младшего обслуживающего персонала относится на счета затрат по местам их использования (23, 25, 26) и распределяется в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

     Отчисления  на социальные нужды включаются  в себестоимость конкретных видов  продукции в процентах установленных законодательством от суммы основной и дополнительной заработной платы, включенной в себестоимость соответствующих видов продукции. Сумма отчислений с заработной платы, подлежащая включению в себестоимость каждого вида продукции, отражается отдельными позициями в ведомостях (машинограммах) распределения заработной платы, или составляется отдельная ведомость (машинограмма) аналогичной формы.

 

7. Включение в себестоимость продукции расходов на подготовку и освоение производства.

 

       Расходы на подготовку и освоение производства подразделяются на три группы

      Первая  включает затраты по подготовительным  работам в добывающих отраслях, вторая – затраты на освоение  новых предприятий, производств,  цехов и агрегатов (пусковые  расходы) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции; третья – затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового выпуска. Расходы всех трех перечисленных групп имеют общую особенность – они осуществляются до начала выпуска продукции, для производства которой они производятся или эта продукция не предназначается к серийному и массовому производству.

      В тех  отраслях промышленности, где эти  расходы относительно невелики, и период освоения продукции  непродолжителен (обувная, текстильная, инструментальная промышленность), их сразу в момент осуществления относят в издержки производства соответствующего периода (К Сч. 10, 70, 69, 51 и др. – Д Сч. 25, 26).

     Если расходы  на подготовку и освоение производства  достаточно значительны и период освоения новой продукции относительно более продолжителен, их относят на счет 31 «Расходы будущих периодов» (К Сч. 10, 70, 69, 51 и др.  -  Д Сч. 31). Затем их включают в себестоимость продукции частями в течение установленного законодательством срока. Ежемесячная сумма расходов, подлежащих списанию, определяется умножением сметной ставки на единицу продукции на количество продукции, выпушенной за месяц. На эту сумму кредитуется счет 31 и дебетуется счет 20. В этом случае расходы на подготовку и освоение производства показываются в себестоимости отдельной статьей.

      Кроме того, на счете 31 учитываются и некоторые  другие расходы будущих отчетных  периодов. Например, уплачиваемые авансом  за несколько месяцев арендные  платежи, расходы по подписке на периодическую печать, которые производятся в конце одного отчетного года за 6 – 12 месяцев следующего года и т. д. В момент оплаты таких расходов кредитуются счета 50, 51, 76 и дебетуется счет 31. Счет 31 активный, бюджетно-распределительный. Расходы, учтенные по дебету счета 31, списываются в себестоимость продукции равными долями в течение того периода, к которому они относятся.

     Учет расходов  будущих отчетных периодов ведется  в специальных ведомостях и  машинограммах, при журнально-ордерной форме – в ведомостях № 15 по видам затрат.

 

8. Включение в себестоимость продукции общепроизводственных расходов.

 

      Общепроизводственные (общецеховые) расходы связаны  с обслуживанием и управлением  производства цехов. Состав и  уровень общепроизводственных расходов определяется сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. Общепроизводственные расходы планируются отдельно по каждому цеху предприятия и учитываются по типовой номенклатуре статей:

      1) износ (амортизация)  производственного оборудования  и транспортных средств;                                                                                                                                 

      2) отчисления в  ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств;

      3) эксплуатация оборудования;

      4) эксплуатация транспортных  средств;

      5) износ малоценных  и быстроизнашивающихся инструментов  и приспособлений;

      6) текущий ремонт ценных инструментов;

      7) ремонт и восстановление  ценных инструментов и приспособлений;

      8) прочие расходы;

      9) содержание аппарата  управления цеха;

     10) содержание прочего  цехового персонала;

     11) износ (амортизация)  зданий, сооружений, инвентаря;

     12) отчисления в ремонтный  фонд зданий, сооружений, инвентаря;

     13) содержание зданий, сооружений, инвентаря;

     14) проведение испытаний,  опытов, исследований;

     15) организация рационализации  и изобретательства;

     16) охрана труда работников цеха, в том числе: расходы по содержанию, эксплуатации и текущему ремонту средств техники безопасности; вентиляции, санитарно-бытовых устройств; расходы на спецодежду нейтрализующие вещества; прочие расходы.

     17) износ малоценного быстроизнашивающегося инвентаря;

     18) прочие общецеховые  расходы: непроизводительные расходы,  из них: потери от простоев, прочие непроизводительные расходы.

     Документальное оформление  расходов на содержание и эксплуатацию  оборудования и общецеховых расходов производится в общеустановленном порядке: расход материалов – требованиями, оплата труда – нарядами, табелями учета рабочего времени, ведомостями и документами на доплаты; амортизация – ведомостями начисления амортизации и т. д.

     По окончанию месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25, списывается по кредиту этого счета на дебет счетов 20 Основное производство, 28 Брак в производстве и распределяется по видам продукции. При распределении общепроизводственных расходов применяют следующие принципы:

     А) они распределяются  по каждому цеху отдельно и  включаются в себестоимость той  продукции и услуг, которые  вырабатываются данным цехом;

     Б) их включают  в себестоимость основной продукции,  товаров народного потребления, внутризаводских услуг, брака в производстве, потерь от простоев, услуг капитальному строительству и непромышленным хозяйствам;

    В) на выполнение работы  для капитального строительства,  непромышленных хозяйств и товары  народного потребления общепроизводственные расходы относятся только в той части, которая непосредственно связана с выполнением этих работ. Определить эти расходы довольно сложно. На предприятиях составляют предварительные (сметные) расчеты, в которых исчисляется сметный процент общепроизводственных расходов, относящихся к услугам капитальному строительству, непромышленным хозяйствам и товарам народного потребления, вырабатываемым в цехах основного производства. Этот сметный процент обычно и применяется при распределении фактической суммы общепроизводственных расходов на эти услуги и товары.

      Г) из фактической  суммы общепроизводственных расходов  исключаются все перечисленные  списания. Оставшаяся сумма распределяется  между видами основной продукции  цеха. В частности, общепроизводственные расходы распределяют: пропорционально количеству часов работы оборудования; пропорционально затратам на обработку изделий (без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по сдельно-прогрессивным системам оплаты); пропорционально массе или объему выработанной продукции; пропорционально заработной плате производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и др.

Наиболее простым и широко распространенным методом распределения общепроизводственных расходов является распределение пропорционально заработной плате производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам). Например (табл. 3).

                    Таблица 3.

Изделия Цеха	Заработная плата производственных рабочих (без доПлат)	Фактическая сумма общепроизводствен- ных расходов	Расчет
А	200000	300000	20000х1,5
Б	300000	450000	300000х1,5
В	100000	150000	100000х1,5
Итого	600000	900000	Х

 

     Для распределения  находится отношение общей суммы  общепроизводственных расходов  по цеху к общей сумме заработной платы производственных рабочих по цеху (900000:600000 = 1,5). Затем сумма заработной платы по конкретному виду продукции умножается на полученный коэффициент.

     Распределение пропорционально  заработной плате удобно тем,  что оно является довольно простым, да и сумма заработной платы производственных рабочих обязательно представлена в учетных записях. Однако применение этого метода оказывается не всегда достаточно обоснованным. Различные виды вырабатываемой продукции могут иметь разную трудоемкость и степень механизации производства.

   Сумма общепроизводственных  расходов, отнесенная на определенный  вид продукции, подлежит распределению  между выпущенной готовой продукцией  и остатком незавершенного производства. На предприятиях некоторых отраслей остатки незавершенного производства невелики и относительно стабильны. Поэтому, чтобы не усложнять расчетов, общепроизводственные расходы полностью относят на готовую продукцию.

 

 

     9. Включение в себестоимость продукции общехозяйственных расходов.

 

      Общехозяйственные расходы связаны с управлением, организацией и обслуживанием предприятия в целом. Их состав и уровень также определяются сметой. Планирование и учет общехозяйственных расходов ведутся по следующей номенклатуре статей: