Учет экспортных операций

 

Федеральное Государственное Бюджетное Образовательное  Учреждение Высшего Профессионального  Образования

Московский  Государственный Индустриальный Университет

 

 

 

 

 

Реферат

по дисциплине «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности»

 

 

 

Группа                                                                                09Б21

 

Студент                                                                              В.Н. Ермаков

 

Преподаватель        В.А. Клячин

 

 

 

 

 

 

 

Оценка                                       ______________           ______________

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва, 2014

Содержание

 

Введение………………………………………………………………………3

Глава I. Экспортные операции, их виды и особенности учета…………….4

Глава II. Учет экспортных операций………………………………………..16

2.1 Учет экспорта товаров по  прямому контракту……………………...….16

2.2 Учет экспорта товаров через  посредника……………………………….19

2.3 Учет расчетов по НДС при  экспортных операциях……………….……21

Глава III. Налоговый учет экспортных операций…………………………..26

Заключение…………………………………………………………………….31

Список литературы……………………………………………………………32

 

 

Введение

 

С введением  в России рыночных отношений, в стране, по данным Госкомстата, значительно выросло количество малых и больших предприятий торговли. Либерализация внешнеэкономической деятельности и цен на товары позволила большому числу организаций с различным статусом участвовать в международной торговле. Несколько лет назад обычной внешнеэкономической сделкой была закупка товара у иностранного поставщика. Но в настоящее время российские организации все чаще заключают экспортные контракты.

Интеграция  экономики России в системе международной  торговли ставит перед руководителями предприятий, организаций и объединений  насущные вопросы о приближении  применяемых в России требований бухгалтерского учета к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета. Ни один серьезный иностранный партнер не станет сотрудничать с российским предприятием, в системе учета и отчетности которого он не сможет разобраться. Так как внешняя торговля, согласно своей специфики, требует совместной организации деятельности иностранных и российских партнеров, то вопросы совершенствования учета экспортных операций на предприятиях становятся наиболее актуальными.

Целью работы является комплексное изучение организации бухгалтерского учета экспортных операций, раскрытие существующей методологии ведения учета.

Соответственно, основными задачами данной работы являются:

• ознакомление с основными требованиями и положениями по учету экспортных операций;
• изучение учета экспортных операций по прямому контракту, через посредника, реэкспортных операций и других видов сделок;
• рассмотрение налогового учета экспортных операций.

 

Глава I. Экспортные операции, их виды и особенности учета

 

Статья 165 Таможенного кодекса РФ гласит: "Экспорт – таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе". Статьей 166 ТмК РФ предусмотрена уплата вывозных таможенных пошлин и иных таможенных условий.

Документальное  оформление экспортных операций в соответствии с требованиями валютного и таможенного  законодательства предполагает обязательное наличие следующих документов:

• контракт экспортной сделки;
• товарно-транспортные и сопроводительные документы (счета-фактуры, сертификаты, кредитные справки, товарно-транспортные накладные и т.п.);
• грузовая таможенная декларация;
• паспорт сделки;
• учетная карточка таможенно-банковского контроля;
• ведомость банковского контроля.

Основой для учета экспортных операций служит контракт экспортной сделки (внешнеторговый контракт, договор международной купли-продажи (внешнеторговой поставки)). Внешнеторговый договор (контракт) купли-продажи товаров – это соглашение между резидентом и нерезидентом, по которому одна сторона обязуется передать другой стороне в обусловленный срок произведенные или закупленные ею товары для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, несвязанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием . При этом под таможенный режим экспорта могут помещаться любые товары (кроме товаров, запрещенных к вывозу из России), как имеющиеся у продавца в момент заключения сделки, так и те, которые будут им созданы (приобретены) в будущем.

Урегулирование во внешнеторговом договоре вопроса, связанного с переходом права собственности на вывозимую продукцию (товары), имеет первостепенное значение для своевременного признания в бухгалтерском учете экспортной выручки.

Главное отличие внешнеторгового договора от прочих внешнеэкономических сделок состоит в возможности широкого применения его сторонами правил международных договоров (соглашений), в число которых входят :

• Конвенция Организации Объединенных Наций о договорах международной купли – продажи товаров (Вена, 11.04.80);
• Конвенция о праве, применимом к международной купле-продаже товаров (Гаага, 15.06.55);
• Международные правила толкования торговых терминов "Инкотермс 2000" (публикация Международной торговой палаты №560);
• Принципы международных коммерческих договоров (принципы УНИДРУА) (публикация Международного института унификации частного права, 1994 г.) и др.

Обычаи  внешнеторгового делового оборота, закрепленные в этих международных договорах, имеют преимущества перед нормами российского гражданского законодательства, регулирующего отношения собственности.

В соответствии с перечисленными выше международными договорами стороны внешнеторгового договора купли-продажи товаров самостоятельно устанавливают момент перехода права собственности к иностранному покупателю на вывозимую продавцом продукцию (товары).

Таким моментом признается, например, выполнение экспортером какого-либо действия либо достижение экспортируемым грузом определенного пункта в процессе транспортировки и т.д. Четкая определенность в договоре этого вопроса позволяет российскому продавцу точно выбирать валютный курс Центрального банка Российской Федерации для признания экспортной выручки, а также избегать споров с контрагентом по поводу распределения коммерческих расходов.

Если  во внешнеторговом договоре купли-продажи  товаров нет прямого указания на момент перехода права собственности, то для решения данного вопроса  следует руководствоваться правом, которым регулируется сделка. При  этом соглашение о применяемом праве  должно быть прямо выражено или определенно  вытекать из условий договора.

В случае отсутствия соглашения сторон о подлежащем применению праве применяется право  страны, с которой договор тесно  связан. Такой страной признается страна продавца. Действующее российское законодательство, регулирующее международную куплю-продажу, совпадает по своему содержанию с законодательством государств-участниц Венской конвенции, что значительно облегчает решение многих юридических и учетных вопросов.

Таким образом, при экспорте товаров право собственности  на вывозимые товары должно перейти  к покупателю в момент их передачи, которой признается:

• вручение товаров покупателю;
• сдача товаров перевозчику;
• сдача товаров в орган почтовой связи;
• передача коносамента или иного товарораспорядительного документа (складского свидетельства и др.) на товары.

При экспортных сделках широко распространена практика установления в договоре момента перехода права собственности на переданные (отгруженные) импортеру ценности в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов "Инкотермс 2000". Это связано, прежде всего, с тем, что стороны внешнеторговой сделки неохотно используют право страны контрагента ввиду его плохого знания. Однако базисные условия поставки, содержащиеся в "Инкотермс", вовсе не регулируют отношения собственности, а лишь унифицируют условия распределения коммерческих расходов и рисков между продавцом и покупателем. Поэтому использование "Инкотермс 2000" для решения вопроса о дате продажи экспортной продукции (товаров) не корректно.

С точки зрения распределения  обязанностей и расходов по доставке все базисные условия поставок разделены  на четыре группы: E, F, C, D .

В группу E входит условие  поставки EXW – с завода (наименование пункта). При данном условии продавец передает товар в распоряжение покупателя на своем предприятии, и с этого момента его обязательства по поставке считаются выполненными.

В группу F входят три вида поставки на условиях перевозки груза  силами покупателя: FCA – франко-перевозчик (наименование пункта), FAS – свободно вдоль борта судна (наименование порта отгрузки) и FOB – свободно на борту (наименование порта отгрузки). Для всех трех базисных условий этой группы общим является то, что продавец передает товар перевозчику на территории своей страны, но перевозчик предоставляется покупателем.

В группу C входят виды поставок на условиях перевозки силами продавца: CFR – стоимость и фрахт (наименование порта назначения), CIF – стоимость, страхование, фрахт (наименование порта назначения), CPT – перевозка оплачена до (указанного пункта), CIP – перевозка и страховка оплачены до (указанного пункта). Общим для условий поставки групп F и C является то, что выполнение обязательств продавца по поставке товара наступает с момента передачи его перевозчику, хотя по базисным условиям поставки группы F перевозка осуществляется силами покупателя (он предоставляет транспорт и оплачивает перевозку), а по условиям группы C – силами продавца (предоставление транспорта и оплата перевозки входят в его обязанности).

В группу D входят такие условия  поставки, согласно которым продавец несет ответственность за прибытие товара в порт или согласованный  пункт назначения. Продавец несет  все расходы по доставке товара к  месту назначения, на него ложатся  и все риски до момента прибытия товара в назначенный пункт. Особенностью условий поставки группы D является то, что договоры купли-продажи, заключенные  на условиях поставки этой группы, не предусматривают  заключения продавцом договора страхования  груза. К этой группе относятся следующие  условия: поставка с судна (наименование порта назначения) – DES, поставка с  причала (название порта назначения) – DEQ, поставка на границе (с указанием  пункта) – DAF, поставка без оплаты пошлины (с указанием пункта назначения) – DDU, поставка с оплатой пошлины (с указанием пункта назначения) – DDP.

Грузовая таможенная декларация (ГТД) – это документ, подтверждающий совершение экспортной операции в размерах и стоимости, указанной в декларации, а также оплату всех предусмотренных законодательством таможенных платежей и сборов.

Паспорт экспортной сделки является основным документом валютного контроля за своевременностью и полнотой поступления экспортной выручки. В нем содержатся все необходимые контролирующему органу (в первую очередь уполномоченному банку) реквизиты сделки (данные о поставщике и покупателе, их банковские реквизиты, вид, размер и стоимость товара, валюта и сроки платежа, особые условия расчетов).

Учетная карточка таможенно-банковского контроля – документ валютного контроля, составленный по установленной форме и содержащий необходимые для осуществления валютного контроля сведения об экспортируемом по контракту товаре из ГТД, сведения о поступлениях выручки. Учетная карточка составляется таможенным органом и передается в банк. В случае непоступления в банк этого документа банк самостоятельно составляет его на основе ГТД.

Ведомость банковского контроля – документ, включающий в себя сведения об операциях по контракту, в том числе идентификационные сведения об экспортере и контракте, данные о стоимости товаров, сведения о проводимых операциях по контракту, сведения о платежах.

В соответствии со СТ. 164 НК РФ экспортируемые товары облагаются НДС по ставке 0%. При этом налогоплательщик обязан представить документы, подтверждающие продажу товаров на экспорт не позднее 180 дней с даты оформления таможенным органом ГТД в таможенном режиме экспорта или транзита. Подтверждающими документами являются:

• контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории России;
• выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;
• копия ГТД с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ;
• копии транспортных и (или) товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающими вывоз товаров за пределы территории РФ.