Учет экспортных операций

В случаях, если задолженности перед бюджетом у налогоплательщика нет, то налоговый орган принимает решение о зачете суммы, подлежащей возмещению, в счет текущих платежей по НДС, а также другим налогам или налогам (сборам), уплачиваемым на таможне по согласованию с таможенными органами. При этом возможен возврат денежных сумм организации на основании отдельного заявления. В таких случаях возврат денежных средств производит федеральное казначейство путем зачисления на расчетный счет налогоплательщика в течение двух недель с момента получения решения налогового органа. На деньги организации, вовремя не возвращенные, согласно п. 4 ст. 176 НК РФ, начисляются проценты по ставке рефинансирования Банка России.

 

 

Глава III. Налоговый учет экспортных операций

 

Учет  внешнеэкономической деятельности целесообразно выделить в отдельное  направление налогового учета на предприятии. Для данного направления  следует ввести дополнения и изменения  в типовой План счетов, например, ввести субсчета второго порядка. Эти субсчета позволят отражать все особенности учета валютных операций.

Например, субсчета счета 90 «Продажи» (90-1, 90-2, 90-3.., 90-9) в налоговом учете обычных  и валютных операций будут иметь  субсчета второго порядка: 90-11 «Выручка рублевая», 90-12 «Выручка валютная»; 90-21 «Себестоимость рублевых продаж», 90-22 «Себестоимость валютных продаж» и  т.д. Счет 45 «Товары отгруженные» следует дополнить субсчетами первого порядка: 45-1 «Товары, отгруженные внутри страны», 45-2 «Товары отгруженные экспортные».

Ко второму следует добавить целый ряд субсчетов второго порядка: 45-21, 45-22, 45-23 и т.д. для обозначения местонахождения товара за границей и учета расходов, связанных с пребыванием в этих местах.

Другие  счета могут иметь только субсчета первого порядка, например, 99-1 «Прибыли и убытки от рублевых операций», 99-2 «Прибыли и убытки от валютных операций». Налоговый учет внешнеэкономической деятельности необходимо вести одновременно в рублях и в валюте. Налоговый баланс и отчетность для внешних организаций следует согласно нормативным документам предоставлять только в рублях. Экспортные поставки для преимущественного большинства отечественных товаров НДС не облагаются. При оформлении договорных отношений между контрагентами следует иметь в виду ограничения на поставку многих видов продукции. Эти ограничения содержатся в упомянутых выше нормативных документах, согласно которым в России запрещены к вывозу следующие товары:

• оружие всех образцов и боеприпасы к ним;
• наркотические и психотропные вещества;
• аннулированные ценные бумаги:
• произведения искусства, предметы старины и иные предметы, представляющие собой историческую, научную и культурную ценность;
• киноленты, кассеты, диски и иные носители, на которых записаны программы и сведения, которые могут нанести пред интересам государства и правам граждан;
• рога сайгаков, маралов, пятнистых оленей и изюбрей, а также шкуры пятнистых оленей.

На вывоз  отдельных видов продукции требуются специальные лицензии или разрешения Правительства РФ. К ним относятся, например:

• драгоценные и редкоземельные металлы и изделия из них;
• драгоценные камни и изделия из них;
• лекарственные средства (кроме лекарственных трав);
• спирт этиловый;
• водка и спиртные напитки крепостью свыше 28 градусов.

Работа  по прямым контрактам подразумевает, что  в качестве поставщика товаров выступает отечественный их производитель, а в качестве покупателя – иностранный заказчик. В налоговом учете экспортных операций условно можно выделить несколько явно выраженных этапов.

Поставщик готовит партию товара к отправке, оформляет соответствующие документы  для предоставления их в таможню, а потом и покупателю. Затем  товар продвигается в таможню.

Согласно  СТ. 151 НК РФ при вывозе товаров с  таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта налог на добавленную  стоимость не уплачивается. Для товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств – участников Содружества Независимых Государств) в соответствии со СТ. 164 НК РФ применяется режим налогообложения по ставке 0%.

При вывозе подакцизных товаров согласно СТ. 183 НК РФ освобождается от налогообложения  акцизами операция по реализации подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли. Эти мероприятия в учете отображаются следующим образом:

Д 45-2 К 43-2 отгружен экспортный товар (на сумму прямых расходов);

Д 44-1-П К 76-1 отражена доля прямых затрат в рублевых издержках обращения;

Д 44-1-К  К 76-1 отражена доля косвенных затрат в рублевых издержках обращения;

Д 44-2-П  К 76-2-П учтена доля прямых затрат в валютных издержках обращения;

Д 44-2-К  К 76-2-К учтена доля косвенных затрат в валютных издержках обращения;

Д 76-1 К 51 оплачены издержки обращения в рублях;

Д 76-2 К 52-2 оплачены издержки обращения в валюте;

Д 76-2-П  К 91 определена курсовая разница по прямым валютным издержкам обращения (+);

Д 76-2-П  К 91 определена курсовая разница по косвенным валютным издержкам обращения (+).

Где субсчет 43-2 «Экспортная продукция на склад»,

субсчет 44-1 «Расходы на продажу рублевые»,

субсчет 44-2 «Расходы на продажу валютные»,

субсчет 45-2 «Товары отгруженные экспортные»,

счет 51 «Расчетные счета»,

субсчет 52-2 «Текущий валютный счет»,

а также  субсчет 76-1 «Расчеты с отечественными дебиторами и кредиторами»,

субсчет 76-2 «Расчеты с иностранными дебиторами и кредиторами»,

счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Отправив  товар, экспортер предъявляет (направляет) документы на осуществление платежей. При переходе права собственности на товар оформляются проводки:

Д 62-2 К 90-12 предъявлен счет (invoice – инвойс) покупателю;

Д 90-22 К 45-2 списана себестоимость проданного товара (на сумму прямых затрат);

Д 90-22 К 44-1-П списаны на реализацию прямые издержки обращения в рублях;

Д 90-22 К 44-2-П списаны на реализацию прямые издержки обращения в валюте;

Д 90-22 К 44-1-К списаны на реализацию все косвенные издержки обращения в рублях;

Д 90-22 К 44-2-К списаны на реализацию все косвенные издержки обращения в валюте;

Д 44-2-П  К 91 определена курсовая разница (+) по прямым издержкам обращения в валюте;

Д 44-2-К К 91 определена курсовая разница (+) по косвенным издержкам обращения в валюте;

Д 90-92 К 99-2 отражена прибыль от реализации экспортной продукции.

Где субсчет 62-2 «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям»,

субсчет 90-12 «Выручка от продаж экспортных товаров»,

субсчет 90-22 «Себестоимость продаж экспортных товаров»,

субсчет 90-92 «Прибыль/убыток от продаж экспортных товаров»,

99-2 «Прибыли и убытки от валютных операций».

После получения  товара покупатель перечисляет деньги за него на транзитный валютный счет поставщика. Эта операция фиксируется в налоговом учете таким образом:

Д 52-1 К 62-2 учтено поступление валютной выручки на транзитный валютный счет;

Д 62-2 К 91 отражена курсовая валютная разница (+);

Д 91 К 99-2 отражен финансовый результат (+).

Товары, экспортируемые за пределы СНГ, освобождаются  от налога на добавленную стоимость. Если они являются подакцизными, то акцизы с них взимаются. В этой связи предприятия, выпускающие  подакцизную продукцию, обязаны  вести раздельный налоговый учет товаров, реализуемых на внутреннем и внешнем рынках.

 

 

Заключение

 

В данной работе рассмотрены основы организации и ведения бухгалтерского учета экспортных операций.

Подводя итог, можно сказать следующее. Организация, принимающая решение о начале внешнеторговой деятельности, должна решить множество задач. Надлежит продумать приемлемые условия внешнеторговых контрактов, которые не приведут к ущемлению интересов организации и в то же время заинтересуют иностранных партнеров в сотрудничестве (особенно это касается формы, порядка и сроков оплаты). Нужно обратить внимание на особенности признания дополнительных расходов по осуществлению контракта при различных условиях (базисах) поставки.

Если  расчеты по планируемым внешнеторговым контрактам предполагается осуществлять в иностранной валюте, следует  открыть валютный счет в данной валюте.

Необходимо  ознакомиться с установленными правилами  валютного регулирования и валютного  контроля внешнеторговых операций, требованиями к содержанию контрактов, оформлению паспортов сделок и иных документов валютного контроля, подтверждению  репатриации и т.п.

Следует заранее оценить размер причитающихся таможенных платежей и совокупную налоговую нагрузку по внешнеторговой сделке. Нужно учесть особенности налогообложения данных операций, предъявляющие дополнительные требования к их оформлению – подтверждение экспорта товаров, квалификация сделок по экспорту работ, услуг, интеллектуальной собственности и т.п.

Успешное  решение перечисленных задач  возможно лишь при условии эффективного сотрудничества финансового и юридического блока организации, специалистов по таможенному оформлению и внешнеторговой деятельности.

 

Список литературы

 

1. Налоговый  кодекс Российской Федерации.

2. Таможенный  кодекс Российской Федерации.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), от 27 ноября 2006 г. №154н.

4. Астахов В.П., Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности, Феникс, 2005

5. Усманов Е.В. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности,  ИНФО-РУТЕНИЯ, 2003

6. www.minfin.ru. www.consultant.ru