Учет кассовых операций

Выдача заработной платы  из кассы происходит по платёжным  ведомостям, которые заверяет своей  подписью руководитель и главный  бухгалтер. При получении денег  работники ставят в платёжной  ведомости свою подпись.

Порядок действий кассира  после выплаты заработной платы:

в платёжной ведомости  напротив фамилий тех, кто не получил  в трёхдневный срок деньги ставится штамп «Депонировано»;

составляется список депонированных сумм;

на титульном листе  платёжной ведомости пишется  прописью сумма фактически выплаченных  по ведомости денег и сумма  депонированных средств. После этого  ставится печать и подпись.

После проведения всех этих действий платёжную ведомость отдают на проверку в бухгалтерию, которая  проверяет наличие подписей, отметок  о депонировании, и правильность арифметических операций.

Рассмотрим основные операции, отражаемые по кредиту счета 50 «Касса».

. Выдача заработной платы:

·дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»,

·кредит счета 50 «Касса».

. Недостачи денег, выявленные  при инвентаризации:

·дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

·кредит счета 50 «Касса».

. Выдача подотчетных сумм:

·дебет счета 71 «Расчеты с  подотчетными лицами»,

·кредит счета 50 «Касса».

. Сдача денег в банк:

·дебет счета 51 «Расчетный счет»,

·кредит счета 50 «Касса».

. Погашение кредиторской  задолженности наличными деньгами:

·дебет счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», 
дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,  
·кредит счета 50 «Касса».

Синтетический учет операций по кассе ведется на счете 50 «Касса»  по такой схеме:

Д 50 «Касса» К

 

Сальдо - остаток денежной наличности в кассе на определенную датуВыдача денежных средствОборот  по дебету (ОД)Оборот по кредиту (ОК)Сальдо - конечное =CК=СН+ОД-ОК

Аналитический учет кассовых операций осуществляется кассиром в  кассовой книге.Записи в кассовой книге делают после выдачи денег на основе расходных ордеров.

Рассмотрим основные операции по поступлению денежных средств  в кассу предприятия ООО «Альфастрой», а также по их выбытию:

 

ДКСуммаХозяйственная операция515010 000Сданы в банк по объявлению на взнос  наличными денежные средства из кассы705033 058,52Выдана заработная плата из кассы  работникам организации по платежной  ведомости.765015 000Выданы депонированные денежные средства76503 200Выплачены денежные средства из кассы предприятия по исполнительным листам;9150300Выплачены  денежные средства по прочим операциям, не связанным непосредственно с  основной деятельностью (например, сумма  штрафа за нарушение условий договора)71.35020 000Выдан займ работнику организации

 

2.3 Инвентаризация  денежных средств в кассе организации

 

Статья 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129 - ФЗ «О бухгалтерском  учете» рассматривает проведение инвентаризации имущества, обязательств организации  как одно из обязательных условий  обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерско отчетности. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации  подлежит утверждению одновременно с принятием учетной политики на следующий финансовый год (или  ряд лет). Порядок проведения инвентаризации определяется организацией самостоятельно, за исключением случаев, когда ее проведение является обязательным в  соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете»:

Инвентаризация кассы  производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. №40 и  сообщенным письмом Банка России от 4 октября 1993 г. №18.

Основными документами, которые  необходимо изучить при инвентаризации кассы, являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации  расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации доверенностей, журнал (книга) регистрации депонированных сумм, журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам. [23; 18-20]

При проверке кассовой книги  необходимо установить соблюдение следующих  требований:

правильность подсчета итогов страниц книги и переноса сумм остатков наличных денег с одной  страницы на другую;

кассовая книга должна быть прошнурована, пронумерована и  опечатана сургучной или мастичной  печатью.

Проверяя полноту и  своевременность оприходования  денежных средств, полученных с расчетных  счетов в банках в ООО «Котельщик»  члены инвентаризационной комиссии применяли метод взаимного контроля. При этом методе сравнивались суммы, отраженные в ведомости по дебету счета 50 «Касса», с данными журнала-ордера по кредиту счета 51 «Расчетный счет». Эти суммы должны совпадать. Необходимо также сравнить соответствие записей  в Главной книге по счету 50 «Касса»  и в оборотной ведомости (журнале-ордере №1). В случаях обнаружения расхождений  их сопоставляют по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков, а при необходимости  проверяют непосредственно в  банке.

Проверку оприходования  наличных денег, полученных из банка, проводилась  не только по корешкам чеков, но также  и по выпискам банка.

Списание денежных средств  проверялось по документам, приложенным  к кассовым отчетам. При этом также  обращалось внимание на четкое оформление документов: имеются ли расписки получателей, погашены ли они штампом «Оплачено» с указанием даты, нет ли на них  следов подчисток и исправлений.

Кроме перечисленного, в ходе инвентаризации кассы ООО «Котельщик»  было проконтролировано:

установлен ли лимит остатка  наличных денежных средств в кассе;

есть ли факты несоответствия даты в расходных кассовых ордерах  и даты фактической выдачи денежных средств;

правильность корреспонденции  счетов по кассовым документам;

своевременность депонирования  невыплаченных сумм заработной платы.

Также комиссия проверила, заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности и  оснащено ли помещение кассы необходимыми средствами по обеспечению сохранности  денежных средств (техническое укрепление и охранно-пожарная сигнализация), где  хранятся дубликаты ключей от сейфов. Ключи должны храниться в опечатанных  пакетах у руководителя организации.

В процессе инвентаризации кассы  в ООО «Котельщик» инвентаризационная комиссия пересчитывает деньги в  кассе и сверяет полученную сумму  с данными кассовой книги. Кроме  денег комиссия должна проверить  сохранность денежных документов: ценных бумаг, почтовых марок, путевок в  дома отдыха и санатории, авиабилетов  и т.д. Ценные бумаги и бланки строгой  отчетности проверялись по видам  бланков (например, акции: привилегированные  и обыкновенные, именные и на предъявителя) и с учетом их начальных и конечных номеров. Для акта инвентаризации предусмотрен типовой бланк по форме №ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств». В акте комиссия указала, сколько наличных денег, ценностей  и других документов (марок, чеков, чековых  книжек, путевок, авиабилетов, ценных бумаг) находилось в кассе ООО «Котельщик»  в момент проведения ревизии.

В результате инвентаризации был выявлен излишек: кассир ООО  «Котельщик» хранил в кассе свои личные сбережения. Излишек денег  является нарушением Порядка ведения  кассовых операций. Такие излишки, выявленные при инвентаризации, должны быть изъяты комиссией и оприходованы.

По результатам инвентаризации составлен акт инвентаризации наличных денежных средств (форма №ИНВ-15).

В организации могут также  проводиться внезапные ревизии  кассы. Такая ревизия возможна:

по инициативе руководителя организации;

по требованию налоговой  инспекции. Ревизию также проводит специальная комиссия, назначенная  приказом руководителя.

Если ревизию проводят по требованию налоговой инспекции, в состав комиссии включают ее сотрудника (проверяющего). Результаты ревизии  отражают в акте о проверке наличных денежных средств кассы (форма №КМ-9). На основании акта инвентаризации или  ревизии бухгалтер должен сделать  в соответствующих случаях такие  проводки:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 91-1

оприходованы наличные деньги, выявленные в процессе инвентаризации (ревизии);

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 50

отражена недостача наличных денег в кассе организации;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 94

сумма недостачи отнесена на материально ответственного работника.

В соответствии со статьей 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом  понимается, в частности, реальное уменьшение наличного имущества работодателя. За причиненный ущерб работник несет  материальную ответственность в  пределах своего среднего месячного  заработка (ст. 241 ТК РФ), за исключением  случаев, предусмотренных ТК РФ или  иными федеральными законами, когда  на работника может возлагаться  материальная ответственность в  полном размере причиненного ущерба (ст. 242 ТК РФ). Случаи полной материальной ответственности предусмотрены  статьей 243 ТК РФ.

Сумма недостач денежных средств, взыскиваемая с виновного работника, отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и  дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

 
 

3. Разработка рекомендаций  по совершенствованию организации  учета кассовых операций в  ООО «Котельщик»

 

Как видно из проведённой  работы, учёт денежных средств на ООО  «Котельщик» поставлен на высокий  уровень. Однако при написании работы были выявлены некоторые недостатки, а именно: не ведётся журнал регистрации  принятых приходных и расходных  кассовых документов. Ведение данного  журнала позволяет более быстро находить интересующие документы, чем  по кассовой книге. Я рекомендую предприятию  начать вести этот журнал.

Любое предприятие для  обеспечения нормальных условий  функционирования производства должно своевременно и в требуемых объемах  тратить денежные средства и получать их в таком объеме, который бы покрывал расходы и позволял иметь  прибыль для расширенного воспроизводства. С учетом установленных законом  требований допустимого минимума и  максимума наличных денежных средств, а также неравномерности требования денег из кассы или возврата какой-либо суммы в кассу периодически могут  возникать ситуации, когда либо наличных денежных средств не хватает, либо имеющаяся  сумма на конец рабочего дня превышает  допустимый лимит и, поэтому, требуется  инкассация, хотя при этом возможно, что наличные денежные средства потребуются  на следующий день.

Анализ деятельности обследованного предприятия позволил выделить следующие  трудности в управлении денежными  средствами:

управленческие работники  не всегда имеют полную оперативную  информацию об источниках денежных поступлений, о суммах, сроках платежей, а также  о способах оплаты (наличный или  безналичный расчет);

разнонаправленные потоки денежных средств (расходы и доходы) зачастую не совпадают во времени и по размерам;

иногда происходит случайная  утеря платежных документов, поэтому  кассовый план приходится создавать  при неполной информации о поступлениях и расходах;

запросы на финансирование часто  не соответствуют реальным потребностям.

Указанные, а также некоторые  другие недостатки во многом можно  избежать, если внедрить в практику работы бухгалтерии метод бюджетирования, предполагающий составление кассовых бюджетов.

Цель бюджетирования денежных средств состоит в расчете  необходимого их объема и определении  моментов времени, когда у предприятия  ожидается недостаток или избыток  денежных средств для того, чтобы  избежать кризисных явлений и  рационально использовать денежные средства предприятия. Для повышения  точности расчета объема требуемых  и поступающих денежных средств  руководству предприятия необходимо знать конкретные статьи поступлений  и расходов денег, а также временные  параметры этих процессов. Как было указано выше, решение этой задачи можно осуществить, используя бюджетирование денежных средств.

Подводя итог, можно сказать, что кассовый бюджет (т.е. планирование притоков и оттоков денежных средств  в кассе и на счетах в банках) позволяет:

анализировать значительные отклонения по статьям бюджета и  оценивать их влияние на финансовые показатели предприятия;

получить целостное представление  о совокупной потребности в денежных средствах;

принимать управленческие решения  о более рациональном использовании  ресурсов;

своевременно определять потребность в объеме и сроках привлечения заемных средств.

Главной целью составления  кассового бюджета является определение  моментов времени, в течение которых  у хозяйства будет недостаток или избыток денежных средств  для того, чтобы разумно избежать кризисных явлений или смягчить их и рационально использовать временно свободные средства. Выявление таких  моментов относительно наличных денежных средств будет полезно для  корректировки времени осуществления  кассовых операций. Так, если разнести во времени сгущения приходных и  расходных операций даже в течение 1-2 суток, можно добиться отсутствия дефицита средств в кассе, а с  другой стороны - отсутствия излишних остатков наличности сверх разрешенного лимита и снижения тем самым потребности  в инкассации средств и снижения затрат на обслуживание предприятия  кассой.