Учет кредитов и займов, направления его совершенствования

           В 2010 году Министерство архитектуры и строительства решило передать проблемное производство вместе с его сырьевой базой успешному Минскому КСМ. Горынский КСМ стал филиалом столичного предприятия. Согласно бизнес-плану новое объединение под гарантию государства получило льготный кредит в размере 26 миллиардов рублей. Из них 6 миллиардов ушло на погашение накопившихся долгов, 20 – на приобретение и установку в Речице новой импортной автоматической линии по выпуску паризованной керамики.

        В соответствии с бизнес-планом, уже в 2010 году был  проведен тендер на приобретение данной линии, а в течение 2011 года филиал обязан выйти на проектную мощность – с учетом новых видов продукции выпустить 70 млн. условных штук кирпича. Общее руководство комбинатом осуществляется из Минска. Однако все налоги от деятельности филиала на столинской земле поступают в местный бюджет.

           Филиал ОАО «Минский ЗСМ» Горынский КСМ специализируется на производстве кирпича керамического пустотелого утолщенного, кирпича рядового полнотелого одинарного, кирпича рядового пустотелого одинарного,  камня керамического, плит животноводческих половых,  теннисита. Организовано также производство деревянных изделий, размол зерна, подъем и перекачка воды.

Основной целью деятельности предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли.

Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляет антикризисный управляющий. Размер добавочного фонда составляет 25325 млн. рублей.

Прибыль от реализации продукции за 2010 год составила 203 млн. рублей, сумма чистой прибыли составила 1 млн. рублей, уровень рентабельности реализованной продукции составил 10,4%.

Сумма долгосрочных обязательств, т.е. задолженность по долгосрочным кредитам, на 01.01.2011г. составила  13039 млн. рублей и по сравнению с 1 января 2010г. увеличилась на 1499 млн. рублей. Задолженность по краткосрочным кредитам и займам на предприятии не имеется.

Бухгалтерский учёт на предприятии организован в централизованной бухгалтерии. Организацией внедрена автоматизированная форма бухгалтерского учета с применением программы «1С: Предприятие 7.7». Организационно-технический аспект учетной политики предусматривает, что бухгалтерский учет ведется главным бухгалтером и рядовыми бухгалтерами, должность которых предусмотрена штатным расписанием. Принятие, перевод, перемещение и увольнение работников, с которыми заключаются договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, осуществляются по согласованию с главным бухгалтером или лицом, его заменяющим.

Первичные учетные документы создаются в ОАО «Минский ЗСМ» Горынский КСМ» исполнителями и поступают в бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком документооборота. Первичные учетные документы составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Оформление хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, осуществляется по формам документов, разработанным организацией в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь.

Все документы, служащие для приема и выдачи денег, товарно-материальных и других ценностей, изменяющие кредитные, финансовые и расчетные обязательства предприятия, а также бухгалтерские балансы и финансовая отчетность подписываются управляющим и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Без подписи указанных лиц перечисленные документы считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Бухгалтерский учет ведется с применением правил двойной записи и системы счетов, предусмотренной Рабочим планом счетом, разработанным на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89.

1.4 Нормативно-правовая база учета кредитов и займов

Базовым документом, определяющим принципы, условия осуществления банковского кредитования является Банковский Кодекс Республики Беларусь. Данный документ регулирует отношения, составляющие систему экономических общественных отношений по мобилизации и использованию временно свободных денежных средств.

Конкретный порядок и условия предоставления банками денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь в форме кредита юридическим лицам с 1 июля 2004г. определяет Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденная постановлением Правления Национального банка РБ от 30.12.2003 № 226 .

Основу нормативного правового регулирования отношений, связанных с кредитованием, составляют:

1. Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321 - XII «О бухгалтерском учете и отчетности». Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

2. Положение по бухгалтерскому учету, утвержденное постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62 (с изменениями и дополнениями).

3. Закон Республики Беларусь от 22 июля 2003 г. № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле». Настоящий Закон устанавливает основы валютного регулирования и валютного контроля в целях обеспечения стабильности платежного баланса и белорусского рубля, экономической безопасности, поддержания устойчивого экономического роста и развития международного сотрудничества Республики Беларусь.

4. Правила проведения валютных операций, утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 г. № 72,которые определяют единый порядок осуществления юридическими лицами, в том числе банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами валютных операций.

Основным нормативным документом, регулирующим заемные обязательства, является Гражданский Кодекс Республики от 07.12.1998 г. № 218-З, который определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения.

  ГЛАВА 2

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ, ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

2.1 Документальное оформление и учет операций по краткосрочным кредитам

Базовым документом, определяющим принципы, условия осуществления банковского кредитования является Банковский Кодекс Республики Беларусь.

Краткосрочные кредиты выдаются на срок до одного года (в белорусских рублях и иностранной валюте). Краткосрочные кредиты выдаются на различные цели: на формирование текущих и сезонных запасов сырья, на кредитование товарооборота, на открытие аккредитивов и др. Каждый полученный кредит имеет строгое целевое назначение и должен быть возвращен в срок.

Рассмотрим  процесс банковского кредитования на основе изучаемой организации.

В соответствии с законодательством ОАО «Минский ЗСМ» Горынский КСМ может получить кредит в любом банке Республики Беларусь, причем в одинаковом порядке как для кредитов в официальной денежной единице республики, так и в иностранной валюте, но с соблюдением  требований валютного законодательства.

Для этого ей необходимо предоставить в банк следующие документы:

1. Бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»  за отчетный период, определенный банком;

2. Копии договоров (контрактов) в подтверждение кредитуемых сделок (при осуществлении банком контроля над целевым использованием кредита).

Если организация получает кредит не в том банке, где у нее открыт текущий (расчетный) счет, то к указанному выше перечню документов необходимо представить:

1. Копии учредительных документов, предусмотренных законодательством для соответствующей организационно-правовой формы юридического лица, удостоверенные нотариально, или вышестоящим органом, или органом, производившим регистрацию;

2. Копию документа о государственной регистрации, удостоверенную нотариально или органом, производившим регистрацию;

3. Карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета, удостоверенную нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.

По усмотрению банка могут представляться и другие документы.

          На основании этих документов банк проверяет правоспособность и оценивает платежеспособность кредитополучателя.

Предоставляя денежные средства в форме кредита, банк должен защитить себя от риска невыполнения кредитополучателем обязательств по кредитам. Поэтому с организацией заключается договор, в котором предусматривается форма обеспечения исполнения обязательств по возврату кредита и процентов по нему. Исполнение обязательств по кредитному договору может обеспечиваться гарантийным депозитом денег, страхованием кредитодателем риска невозврата кредита, переводом на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права), залогом недвижимого и движимого имущества, поручительством, гарантией и иными способами, предусмотренными законодательством или договором.

           На филиале ОАО «Минский ЗСМ» Горынский КСМ» преимущественно применяется залог недвижимого и движимого имущества (Приложение Б).

На основе всех представленных документов специалистами банка составляется письменное заключение, на основании которого уполномоченный орган банка принимает решение о предоставлении банком денежных средств. Положительное решение о предоставлении денежных средств является основанием для заключения кредитного договора, по которому банк обязуются предоставить денежные средства (кредит) кредитополучателю в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить кредит и уплатить проценты за пользование им.

Кредитный договор (Приложение А) должен быть заключен в письменной форме и в нем должны содержаться следующие условия: сумма кредита с указанием валюты кредита; проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты; целевое использование кредита; сроки и порядок предоставления и погашения кредита; способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору; ответственность кредитодателя и кредитополучателя за невыполнение условий договора; иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

В процессе использования кредита некоторые условия кредитного договора могут быть изменены, например, уменьшены размеры процентных ставок; срок погашения кредита может быть пролонгирован на основании дополнительного соглашения к кредитному договору и т.д.
         На рассматриваемом предприятии краткосрочные кредиты учитываются на пассивном счете 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка». По кредиту этого счета отражается получение кредитов; по дебету - их погашение. Кредитовое сальдо по счету 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» означает задолженность предприятия банку по кредитам.

Оплата счетов поставщикам за поступившие товары и тару отражают в учете по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

Предприятие может получать краткосрочные кредиты и на другие цели. Их обычно зачисляют на расчетный или другой счет в банке. В бухгалтерском учете указанная хозяйственная операция отражается следующим образом: дебет счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» или 55 «Прочие счета в банках» и кредит субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка». На возврат этих кредитов составляется обратная бухгалтерская проводка.

За выданные кредиты банк взимает в установленном размере проценты. Их начисление отражается в учете по дебету счета 44 «Расходы на реализацию», 20 «Основное производство» или другие счета затрат и кредиту субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка». Повышенные проценты, уплаченные банку при нарушении кредитного договора, отражаются в учете по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» кредиту субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

При начислении процентов по краткосрочному кредиту, полученному на осуществление капитальных вложений (до ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию) в бухгалтерском учете дебетуется счет 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитуется субсчет 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».