Учет кредитов и займов, направления его совершенствования

    2.4 Особенности документального оформления и учета кредитов, полученных в иностранной валюте

Для получения кредитов в иностранной валюте в определенных случаях дополнительно ко всему вышеперечисленному требуется разрешение Национального банка Республики Беларусь, в частности при получении резидентами от нерезидентов кредитов на срок более 180 дней, либо получении кредитов на срок менее 180 дней, но погашение, по которым осуществляется в срок, превышающий 180 дней, и при наличии хотя бы одного из следующих условий:

1. Сумма кредита превышает сумму, эквивалентную 1000000 долларов США, рассчитанную по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком на день получения;

2. Процентная ставка за пользование кредитом превышает уровень, установленный Советом директоров Национального банка;

3. Исполнение обязательств по возврату кредита осуществляется не со счета кредитополучателя;

4. Кредитодатель зарегистрирован в государстве (на территории), в котором действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях (оффшорные зоны). [22]

Для получения данного разрешения организации необходимо представить в Национальный банк следующие документы:         

1.                  письменное заявление произвольной формы с указанием конкретного вида валютной операции и необходимости ее проведения;

2.                  копию свидетельства о государственной регистрации;

3.                  копию кредитного договора и дополнительных соглашений к нему.

Следует отметить, что использование иностранной валюты без соответствующего разрешения влечет наложение штрафа от 50 до 300 базовых величин либо административный арест.

После проведения всех вышеуказанных мероприятий и на основе всех представленных документов специалистами банка составляется письменное заключение, на основании которого уполномоченный орган банка принимает решение о предоставлении банком денежных средств кредитополучателю. Положительное решение о предоставлении денежных средств является основанием для заключения кредитного договора, по которому банк обязуются предоставить денежные средства (кредит) кредитополучателю в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить кредит и уплатить проценты за пользование им.

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме и в нем должны содержаться следующие условия:

1.      Сумма кредита с указанием валюты кредита;

2.      Проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты;

3.      Целевое использование кредита;

4.      Сроки и порядок предоставления и погашения кредита;

5.      Способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;

6.   Ответственность кредитодателя и кредитополучателя за невыполнение условий договора;

7.      Иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

В  процессе использования кредита некоторые условия кредитного договора могут быть изменены, например, уменьшены размеры процентных ставок; срок погашения кредита может быть пролонгирован на основании дополнительного соглашения к кредитному договору и т.д.

В соответствии с условиями кредитного договора осуществляется предоставление кредита.

Порядок предоставления кредита, ведения бухгалтерского учета валютных кредитов в каждом конкретном случае определяется условиями кредитного договора.

Получение кредитов в иностранной валюте осуществляется в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на валютный счет. Для каждого вида валюты открывается отдельный счет. Для отражения информации о наличии и движении иностранной валюты на предприятии ОАО «Минский ЗСМ» Горынский КСМ предназначены два валютных счета: 52/1 «Валютные счета (доллары США)» и 52/2 «Валютный счет (российские рубли)». Полученные кредиты в иностранной валюте отражаются в учете по дебету счета 52 «Валютные счета» и кредиту счетов 66/11 «Краткосрочные кредиты банка в валюте», 67/11 «Долгосрочные кредиты банка в валюте». На ОАО «Минский ЗСМ» Горынский КСМ курсовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской и кредиторской задолженности (в т.ч. задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам), отражаются на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы» как результат от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации. Следовательно, на разность курса на день получения и день погашения кредита, в учете составляется запись: дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредит счета 66/11 «Краткосрочные кредиты банка в валюте», 67/11 «Долгосрочные кредиты банка в валюте». В рассматриваемой организации привлечение кредитов и займов в иностранной валюте не производится.

2.5 Совершенствование учета кредитов и займов

Основными задачами учета кредитов и займов являются:

· своевременное и правильное оформление документов на получение кредитов и займов;

· правильное отражение в учете полученных кредитов и займов;

· контроль использования кредитов и займов по назначению;

· своевременное и точное ведение расчетов по полученным кредитам и займам с банками и займодавцами;

· своевременное составление и представление необходимой отчетности по полученным кредитам и займам;

Заемные средства в виде банковского кредита и займа являются одними из самых распространенных источников финансирования реального сектора экономики. Однако, несмотря на это до сих пор существует ряд проблемных вопросов в области кредитования, привлечения займов и в области бухгалтерского учета банковских кредитов и займов. Эти вопросы вызваны изменениями в национальном законодательстве, которые зачастую приводят к несогласованности или противоречивости толкования отдельных законодательных норм; требованиями унификации нормативный правовых баз Республики Беларусь и Российской Федерации, соблюдения норм международного права.

Как уже отмечалось, для получения кредита и обеспечения его возврата банки могут использовать все способы обеспечения исполнения обязательств, предусмотренные законодательством. Бухгалтерский учет всех способов обеспечения возврата кредита осуществляется на забалансовых счетах. Забалансовый учет выданного обеспечения в организациях при получении банковского кредита нуждается в совершенствовании, поскольку для этих целей используется лишь один счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Таким образом, не понятно, на каких счетах производится учет остальных видов обеспечения обязательств: залога, поручительства, задатка и др. Следовательно, одного забалансового счета по учету обеспечения недостаточно и нужно выделить дополнительные забалансовые счета.

Существует ряд вопросов и в части процентов по банковским кредитам. В связи с изменениями в законодательстве порядок отражения процентов, предусмотренный Планом счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях, на сегодняшний день является не совсем правильным, и требуются разъяснения соответствующих органов по этой проблеме.

Более того, с 1 января 2004г. организации кроме бухгалтерского учета должны вести и налоговый учет, который основывается на данных бухгалтерского учета или на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, применением соответствующих правил и форм учета.

Так, при определении налогооблагаемой прибыли, проценты по кредитам (за исключением процентов по просроченным кредитам, также по кредитам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов) включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг).

Если учесть, что согласно Плану счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях начисленные проценты одновременно должны отражаться по дебету счетов учета соответствующих материальных активов, то бухгалтеру нужно организовать налоговый учет по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др. таким образом, чтобы проценты по кредитам, отраженные на этих счетах, включать в состав затрат при определении налогооблагаемой прибыли, причем независимо от факта использования материальных ценностей и целей такого использования (производственного или непроизводственного). По мнению специалистов, такое усложнение учета является не совсем оправданным.

Необходимо отметить, что некоторые ступени по совершенствованию учета кредитов и займов, несомненно, пройдены. Так, с утверждением Типового плана счетов бухгалтерского учета (Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89), требовала соответствующих изменений форма «Журнала-ордера № 4», который использовался для учета кредитов, а также форма «Журнала-ордера № 5» для учета займов, т.к. в связи с указанными изменениями, полученные займы учитываются на тех же счетах бухгалтерского учета, что и кредиты. Поэтому была разработана единая форма регистра для учета полученных кредитов и займов.

Таким образом, существует ряд вопросов по учету расчетов по кредитам и займам, которые играют важную роль в организации учета. Законодательное и нормативное разрешение поставленных проблем, устранение отмеченных недостатков будет способствовать повышению качества бухгалтерского учета кредитов и займов, и как следствие более эффективному использованию заемных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Кредит выступает опорой современной экономики, неотъем­лемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производст­венные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как госу­дарства, правительства, так и отдельные граждане.

Кредитные отношения в экономике базируются на опреде­ленной методологической основе, одним из элементов которой выступают принципы, строго соблюдаемые при практической организации любой операции на рынке ссудных капиталов. Основными принципами кредитования являются возмездность, срочность и возвратность.

Для рассмотрения сущности кредита следует установить разницу между кредитом и займом. Вид кредита является более детальной его характеристикой по организационно-экономическим признакам, используемой для классификации кредитов. Единых мировых стандартов при их классификации не существует и в каждой стране есть свои особен­ности.

В сложившейся нестабильной обстановке главенствующая роль в решении проблем, связанных с формированием  рынка  и развитием отечественного производства,  должна принадлежать банковской системе. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. В связи с этим большое значение имеет своевременный и правильный его учет.

Коммерческие банки предоставляют кредиты в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. В зависимости от срока и назначения банковские кредиты, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочные кредиты более ликвидны, чем долгосрочные и пользуются большим спросом, так как нестабильное положение в экономике страны не дает никакой гарантии в завтрашнем дне. Основными клиентами коммерческого банка, получающими краткосрочные ссуды, являются предприятия розничной торговли, а также торгово-посреднические фирмы.

Среди преимуществ долгосрочных кредитов можно выделить более длительный срок пользования кредитом, низкую процентную ставку и большую сумму кредита. Данные кредиты используются юридическими лицами в основном на приобретение основных производственных фондов.

Усложнение банковской деятельности, внедрение новых банковских услуг, требуют укрепления надзора за достоверностью учета и отчетности, ликвидностью баланса и прибыльностью коммерческого банка, как с внешней стороны – внешний аудит, так и с внутренней – посредством создания специальных подразделений в структуре коммерческих банков.

Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы и облигации, нуждаются в правильном бухгалтерском учете.

Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.