Учет кредитов и займов, направления его совершенствования

При отражении лизингодателем суммовых разниц в белорусских рублях, возникших при погашении обязательств по краткосрочному кредиту, полученному для приобретения объекта лизинга, дебетуются счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и кредитуется субсчет 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

При перечислении средств полученного кредита для открытия аккредитива дебетуют счет 55 «Специальные счета в банках» и кредитуют 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

При пролонгировании задолженности по кредиту делается запись: дебет субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» и кредит субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка». Задолженность по кредиту считается пролонгированной со дня заключения дополнительного соглашения к кредитному договору, за исключением продления срока погашения кредита при овердрафтном кредитовании.

Организация может использовать кредит для выдачи заработной платы, выплаты вознаграждения физическим лицам по договорам подряда или закупки у физических лиц сельскохозяйственной и дикорастущей продукции  путем перечисления денежных средств на текущие или карт-счета физических лиц. При этом делается запись по дебету счетов 51 «Расчетный счет» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка». На сумму уплаченных за счет полученного кредита налогов будет сделана запись: дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

При выставлении претензии банку по ошибочно  списанным суммам кредита дебетуется счет 76/3 «Расчеты по претензиям» и кредитуется субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

При отражении положительной курсовой разницы по кредиторской задолженности перед банком по полученному кредиту дебетуют счет 97 «расходы будущих периодов»  и кредитуют субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

При переводе срочной задолженности по кредиту в разряд просроченной: дебет субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» и кредит субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

При отражении реструктуризации кредиторской задолженности в соответствии с законодательством по краткосрочным кредитам: дебет субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» и кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Аналитический учет краткосрочных кредитов ведется по отдельным банкам, а внутри их - по видам полученных кредитов.

В рассматриваемой организации привлечение краткосрочных кредитов не производилось.

2.2 Документальное оформление и учет операций по долгосрочным кредитам

Долгосрочные кредиты получают для внедрения новой техники, расширения производства, реконструкции предприятия, капитального строительства и выполнения других целевых программ. Эти кредиты окупаются за счет прибыли, полученной от развития производственной деятельности, улучшения технологических процессов, повышения эффективности хозяйствования. Как и по краткосрочным кредитам, банк изучает целесообразность и обоснованность выдачи долгосрочных кредитов, своевременность их возврата и уплаты процентов, эффективность использования.

         Для обобщения информации о состоянии расчетов по получен­ным долгосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам предназначен пассивный счет 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам». По кредиту этого счета отражается получение кредитов; по дебету - их погашение.

При поступлении долгосрочных кредитов в кассу или на счета в банке дебетуют счета учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и др.) с кредитованием субсчета 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка».

Оплату счетов поставщиков, погашение другой кредиторской задолженности отражают в учете по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту субсчета 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка».

         На сумму начисленных процентов по долгосрочным кре­дитам, полученным на осуществление капитальных вложений до ввода объектов  основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, дебетуют счета 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитуют субсчет 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка».

Проценты, начисленные по долгосрочным кредитам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей до принятия указанных материальных ценностей к бухгалтерскому учету, отражают по дебету следующих счетов: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары» и  кредиту  счета 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка».

Проценты, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет долгосрочных кредитов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным долгосрочным кредитам  учитываются по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счета 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка». Исчисленные суммы процентов учитываются обособленно.

Погашение кредитов банка и учет процентов по ним учитывают по дебету субсчета 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» и кредиту счетов учета денежных средств (51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и др.), а погашение долгосрочных кредитов за счет страховых сумм, полученных от страховой организации отражается по дебету субсчета 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» и кредиту 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

При переоформлении долгосрочных кредитов в краткосрочные дебетуется субсчет 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» и кредитуется субсчет 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

Аналитический учет долгосрочных кредитов ведется по видам кредита и кредитным организациям. Отдельно выделяются в учете кредиты, не погашенные в срок.

На данном предприятии по состоянию на 01.01.2011г. было заключено три долгосрочных кредитных договора.  Согласно первому кредитному договору №358-00207/09 от 01.03.2008 года предприятием был получен долгосрочный кредит в размере 537 750 евро на приобретение технологического оборудования. Этот кредит был погашен полностью в декабре 2009 года.

16 ноября 2009 года был заключен второй кредитный договор №358-00228/09 (Приложение А) между филиалом ОАО «Минский ЗСМ» Горынский КСМ» и  ОАО «Белпромстройбанком». На основании его был предоставлен долгосрочный кредит в иностранной валюте на сумму 3 382 250 евро для оплаты за импортное оборудование, приобретенное по контракту от 09.07.2009г. №676 с немецкой фирмой «HANS LINGL Anlagenbau und Verfahrenstechnik GmbH Co. KG». Кредит предоставлялся в рамках реализации инвестиционного проекта «Модернизация действующего производства и строительство технологической линии по производству крупноформатных поризованных блоков». Он предоставлялся в безналичной форме двумя траншами на следующие цели:

1)                 первый транш в сумме 3 047 250 евро - для осуществления платежа по аккредитиву;

2)                 второй транш в сумме 335 000 евро - для возмещения расходов по возмещению страховой комиссии.

Процентная ставка по кредиту согласно кредитного договора является фиксированной и  составила 11 % годовых. Срок полного погашения кредита 13 ноября 2015 года.

Дополнительно к  кредитному договору был заключен договор о залоге прав №358-0228/09-01 от 16 ноября 2009года (Приложение Б), на основании которого в залог были предоставлены имущественные права на приобретаемое по контракту имущество - автоматизированная технологическая линия для производства керамических поризованных стеновых материалов, оцененная в 3 585 000 евро. Также в банк была предоставлена опись имущества (Приложение В), предоставляемого в залог в обеспечение обязательств по кредитному договору от 16 ноября 2009 года №358-00228/09, оценочная стоимость которого составила 372 661,39 евро.

23 декабря 2009 года было составлено дополнительное соглашение к кредитному договору (Приложение Г) от 16 ноября 2009 №358-00228/09, согласно которому сумма выдаваемого кредита уменьшилась и составила 3 371 056,33 евро.

В организации был разработан график погашения кредита (Приложение Д), по которому первый срок гашения кредита наступает 15 мая 2011 года, а последняя уплата будет произведена 13 ноября 2015 года. 

На основании этих данных в организации в учете согласно выписки банка была сделана запись:

Д-т  52 «Валютные счета в банке»

К-т  67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» на сумму 3 371 056,33 евро.

24 декабря 2010 года согласно кредитного договора №358-00744/10организации ОАО «Белпромстройбанком» был выдан очередной долгосрочный кредит  в белорусских рублях в размере 10 миллиардов рублей. Кредит был выдан для финансирования оборудования отечественного производства и строительно-монтажных работ в счет открытой кредитной линии. Кредит предоставляется путем безналичного перечисления денежных средств на счета третьих лиц в оплату расчетных документов. При этом согласно первичных документов на поступление оборудования, выполнение работ (ТТН, актов сдачи-приемки выполненных работ, приходных ордеров (Приложение Ж)  в учете делается следующая запись:

Д-т   60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т   67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» на сумму 10 миллиардов белорусских рублей.

Процентная ставка по кредиту составила 13,5 % годовых в белорусских рублях, и она изменяется в зависимости от изменения ставки рефинансирования.

2.3 Документальное оформление и учет операций по займам

Помимо кредитов банков предприятия могут формировать свои активы за счет краткосрочных и долгосрочных займов. Они получают займы путем зачисления денежных средств на свои счета в банке от других предприятий, погашения кредиторской задолженности, выпуска и реализации облигаций и др. Займы могут быть краткосрочными (сроком до одного года) и долгосрочными (на срок более года).

Получение (предоставление) займов оформляется договором между заимодавцем и заемщиком.

Информация о состоянии расчетов с заимодавцами отражается в учете на субсчетах 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам» или 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам», на которых учитывается движение краткосрочных и долгосрочных займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций. При этом если облигации размещаются по цене превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» и др. в корреспонденции с кредитом субсчетов 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам» и 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам» и счета 98 «Доходы будущих периодов». Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов» списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Операционные доходы и расходы». Если  облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита субсчетов 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам» и 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам» в дебет счета  91 «Операционные доходы и расходы».

По кредиту этих субсчетов учитывается получение займов в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса» (оформляется приходный кассовый ордер [Приложение О], на основании которого заполняется объявление на взнос наличными [Приложение П]), 51 «Расчетный счет» (с применением платежных инструкций), 52 «Валютные счета» (при получении займа в виде денежных средств); 41 «Товары», 10 «Материалы», 01 «Основные средства» (в случаях предоставления взаймы товарно-материальных ценностей и основных средств); 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при погашении заимодавцем кредиторской задолженности заемщика).

Если полученные краткосрочные займы используются для нужд основной (операционной) деятельности предприятия, то начисленные проценты по займам относят в дебет счетов затрат (44 «Расходы на реализацию», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») и кредит субсчетов 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам» или 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам». Начисленные проценты по долгосрочным займам отражаются в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией: дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредит субсчета 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам». Возврат (погашение) полученных займов отражают в учете следующей записью: дебет субсчетов 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам» или 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам» и кредиту счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и др.).

  Начисление процентов за пользование просроченными краткосроч­ными и долгосрочными займами учитывают бухгалтерской проводкой: де­бет субсчета 91/2   «Операци­онные расходы», кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным и займам».

Аналитический учет по субсчетам 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам» и 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам» у заемщика ведется в разрезе отдельных заимодавцев и сроков погашения займов.

На рассматриваемом предприятии  привлечение краткосрочных и долгосрочных займов не производилось.