Учет кредитов и займов

 

 

Пользуясь средним процентом, можно определить, какая торговая наценка относится к реализованной  продукции. Для этого используют формулу расчета валового дохода:

В= ср. процент х РП/100, где В - валовой доход;

РП - реализованная продукция.»1

«Особенность определения  среднего процента реализованного наложения  вытекает из формулы товарного баланса  в общественном питании, который  включает показатели реализации продукции, а также остатки продуктов  и товаров на конец месяца по трем подразделениям предприятия общественного  питания: в кладовой (субсчет 41.1 «Товары  на складах»), в производстве (счет 20 «Основное производство») и в  буфетах (субсчет 41

 

1.3 Сравнительная  характеристика ПБУ 9/99 и МСФО 18.

Доходы.

Принцип отнесения доходов  по ПБУ 9/99 «Доходы организации» такой  же, как и в МСФО, - исходя из характера  деятельности предприятия и его  операций. Аналогично МСФО 18 «Выручка»  в ПБУ 9/99 отмечается условность отнесения  доходов к доходам по обычной  деятельности для разных предприятий: одни и те же доходы могут быть основными  для одних предприятий и прочими  для других (например, арендная плата). Критерии признания дохода в ПБУ 9/99 во многом схожи с аналогичными критериями в МСФО, однако есть некоторые  отличия. РСБУ не предусматривают анализа  существенных рисков, связанных с  собственностью на товары. Согласно российским стандартам, главное - произошел переход  права собственности или нет, тогда как МСФО упор делают на экономическое  содержание сделки. Так, например, если по условиям сделки продавец имеет  право выкупить товар обратно, заплатив при этом неустойку, такая сделка с точки зрения МСФО может быть признана не реализацией, а предоставлением  займа с залогом имущества. Здесь  основной вопрос - насколько высока вероятность того, что товар будет  выкуплен обратно. Существуют также  различия в учете бартера. «Согласно  МСФО, если товары или услуги обмениваются на другие однородные и аналогичные  по стоимости товары или услуги, такая сделка не признается реализацией. А вот в случаях, когда происходит обмен разнородными товарами, выручка  должна оцениваться по справедливой (то есть рыночной) стоимости полученных товаров (услуг).» В российской системе бухгалтерского учета бартерные операции всегда рассматриваются как реализация.

Расходы.

Критерии включения расходов в отчетность по МСФО и РСБУ сопоставимы: сумма расхода может быть определена, и имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Однако в ПБУ 10/99 «Расходы организации» включено дополнительное условие, что расход признается в учете, если «производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота».3 То есть в отличие от МСФО расход не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод и должен подтверждаться документально.

Такое требование часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся  к определенному периоду. Возникающие  из-за этого различия в сроках учета  операций приводят к существенным расхождениям между МСФО и РСБУ в Отчете о  прибылях и убытках. Наглядным примером является признание затрат по премированию работников. Как правило, премии по итогам года утверждаются на совете директоров в мае-июне следующего года. В российском бухгалтерском учете затраты  отражаются после принятия решения, то есть в себестоимости следующего отчетного периода. Для целей  МСФО в отчетном году бухгалтер должен оценить примерную сумму возможных  премий (например, на основании опыта  прошлых лет) и начислить данную сумму в отчетности текущего года. По факту принятия решения и выплаты (в следующем отчетном году) разница  между фактической суммой и суммой бухгалтерской оценки отражается уже  в Отчете о прибылях и убытках  следующего года. Однако корректировка  обычно незначительна и, следовательно, отчетность отвечает критерию достоверности  в большей степени.

Формы финансовой отчетности.

Следует отметить, что РСБУ используют термин «бухгалтерская отчетность», а МСФО - «финансовая отчетность». Для целей данной статьи будем  считать эти термины синонимами, хотя термин «финансовая отчетность», как правило, в международной практике несколько шире. По составу отчетность по МСФО и РСБУ в целом не отличается друг от друга. И по российским, и по международным стандартам по окончании отчетного периода фирмы заполняют бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, а также пояснительную записку. При этом в соответствии с российскими стандартами учета формы бухгалтерской отчетности рекомендованы Минфином России, и на практике мало предприятий отступает от установленной формы, хотя теоретически это и позволяется.

 В то же время  формы отчетности по международным  стандартам не регламентируются  столь явно. Однако при этом  они должны содержать основные  показатели, установленные МСФО 1 «Представление  финансовой отчетности». Финансовый  год по МСФО может не совпадать  с календарным. Если в России отчетный период длится строго с 1 января по 31 декабря, то по международным стандартам фирма вправе сама установить дату начала финансового года. Он может начинаться, например, 1 сентября.

«В соответствии с МСФО в балансе можно не разделять  активы и обязательства на долгосрочные и краткосрочные, однако в отчетности должно раскрываться, какие активы или обязательства будут погашены (реализованы или использованы) в  течение 12 месяцев после отчетной даты.»1 Российская форма баланса заведомо предусматривает разделение активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные. Чаще всего предприятия не отступают от установленной формы, не добавляют строки в баланс и не удаляют лишние. В балансе по МСФО, как правило, нет пустых строк, они просто удаляются.

 

Отчет о прибылях и убытках.

В соответствии с МСФО обязательными  показателями для раскрытия в  «Отчете о прибылях и убытках» являются:

 выручка;

 финансовый результат от основной деятельности

финансовые расходы;

 доля в прибыли/убытке  зависимых предприятий и от  участия в совместной деятельности;

 налог на прибыль;

 финансовый результат  от обычной деятельности;

 чрезвычайные доходы  и расходы;

 чистая прибыль/убыток  за период.

Российские стандарты  учета предполагают формирование «Отчета  о прибылях и убытках» в формате  «по назначению затрат», то есть затраты  разделяются на себестоимость продаж, управленческие, операционные расходы  и т. д. МСФО позволяют предприятию  самостоятельно выбирать метод раскрытия  затрат в «Отчете о прибылях и  убытках» по назначению затрат или  по элементам затрат (например, амортизация, расходы на оплату труда, покупная стоимость  товаров, скорректированная на изменение запасов и т. д.

 

Вывод:

1.Прибыль (убыток) , получаемый предприятием рассчитывается как разница между доходами и расходами.

2. Учет продажи готовой продукции организации и покупных товаров осуществляется на счета 90.1. Проводки, используемые бухгалтером для отражения учета готовой продукции, относятся (отражаются) на счетах 20, 40, 44, 90, 91. 

 

Расчет финансовых результатов.

Расчет показателей «Отчета  о прибылях и убытках» ООО «Булка России» за 2011 год.

Пример заполнения формы  № 2.

ООО «Булка России» в 2010 и 2011 годах занималось производством и продажей хлебной продукции. Показатели деятельности организации представлены в таблице 1.

В 2011 году ООО «Булка России» реализовало продукцию собственного производства на сумму 23 600 000 руб., в том числе НДС 18% — 4 248 000 руб. (строка 1 табл.1).

Себестоимость готовой продукции, реализованной за отчетный период, составила 8 600 000 руб. (строка 2 табл. 1).

Согласно учетной политике ООО «Булка России» расходы на упаковку, транспортировку и доставку хлебной продукции покупателям распределяются на себестоимость реализованной и нереализованной продукции.

В 2011 году на себестоимость реализованной продукции были списаны коммерческие расходы в размере 200 000 руб. (строка 3 табл.1).

Согласно учетной политике ООО «Булка России» общехозяйственные расходы не распределяются на реализованную и нереализованную продукцию. Они списываются в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» ежемесячно. В 2011 году эта сумма составила 5 230 000 руб. (строка 4 табл.1).

В феврале 2011 года ООО «Булка России» выдало другой организации заем в сумме 100 000 руб. Срок действия договора — один год (до 31 января 2009 года).

В течение года были начислены  проценты по займу. Сумма процентов  составила 1000 руб. (строка 5 табл.1).

В 2011 году ООО «Булка России» реализовало станок за 118 400 руб., в том числе НДС 18% — 21 240 руб. (строка 6 табл.1). Остаточная стоимость станка равна 96 760руб. (строка 7 табл.1).

В 2011 году ООО «Булка России» получило от покупателей штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров в размере 10 000 руб. (строка 6 табл.1).

По итогам 2011 года были начислены платежи по налогу на имущество организаций в размере 43 000 руб. и транспортному налогу — 4500 руб. (строка 7 таблицы).

В рамках благотворительной  деятельности в сентябре 2011 года ООО «Булка России» перечислило 100 000 руб. в фонд милосердия и здоровья (строка 7 таблицы).

В 2011 году образовались отрицательные курсовые разницы по валютному счету в размере 14000 руб. (строка 7 таблицы).

В отчетном периоде была списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой  давности, в размере 20 000 руб. (строка 7 таблицы).

Согласно требованиям ПБУ 18/02 за 2011 год отложенные налоговые активы были сформированы на общую сумму 17 000 руб. и погашены на сумму 2000 руб. (строка 8 табл.1). Кроме того, в 2011 году отложенные налоговые обязательства были сформированы на сумму 6000 руб. и частично погашены на сумму 1000 руб. (строка 9 табл.1).

В бухгалтерском учете  ООО «Булка России» также сформировались постоянные налоговые обязательства. Их сумма составила 4000 руб. (строка 10 табл.1). Организация определяет величину текущего налога на прибыль первым способом.

Рассмотрим, как бухгалтер  ООО «Булка России» заполнил форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках за 2011 год».

Все показатели в форме  № 2 отражены в тысячах рублей.

Для заполнения графы 3 формы  № 2 был произведен расчет показателей (см. таблицу).

«Итоговые строки формы № 2 были рассчитаны следующим образом.

Валовая прибыль:

строка 010 — строка 020 = строка 029. или 19 352  тыс. руб. – 8 600 тыс. руб. = 10 752 тыс. руб.

 

Прибыль (убыток) от продаж:

строка 029 — строка 030 —  строка 040 = строка 050, или 10 752 тыс. руб. — 200 тыс. руб. —5230 тыс. руб. = 5322 тыс. руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения:

строка 050 + строка 060 + строка 090 — строка 100 = строка 140,или 5322 тыс. руб. + 1 тыс. руб. + 106,76 тыс. руб. — 253 тыс. руб. = 5176, 76 тыс. руб.

Условный расход по налогу на прибыль: строка 140 х 24 %, или

2901 тыс. руб. х 24% = 696 тыс. руб. (в форме № 2 не отражается).

Текущий налог на прибыль:

условный расход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство  — постоянный налоговый актив + отложенный налоговый актив — отложенное налоговое обязательство = строка 150,или 696 тыс. руб. + 4 тыс. руб. + 15 тыс. руб. — 5 тыс. руб. = 710 тыс. руб.

6.Чистая прибыль (убыток) отчетного периода: строка 140 + строка 141 — строка 142 — строка 150 = строка 190,или 2901 тыс. руб. + 15 тыс. руб.  — 5 тыс. руб. — 710 тыс. руб. = 2201 тыс. руб. Таблица 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Расчет показателей «Отчета  о прибылях и убытках» ООО «Булка России» за 2011 год.

№ п/п	Обороты по счетам	Сумма оборотов, руб.	Расчет показателей для  заполнения строки формы № 2, руб.	Строка формы №2
1	Дебет 62 Кредит 90 - 1	23 600 000	23 600 000 - 4 248 000 = 19 352 000	010
	Дебет 90-3 Кредит 68	4 248 000

 

2	Дебет 90-2 Кредит 43	8 600 000	8 600 000	020
3	Дебет 90-2 Кредит 44	200 000	200 000	030
4	Дебет 90-2 Кредит 26	5 230 000	5 230 000	040
5	Дебет 76 Кредит 91-1	1 000	1 000	060
6	Дебет 62 Кредит 91-1	118 000	118 000- 21 240 + 10 000 = 106 760	090
	Дебет 91 - 2 Кредит 68	21 240
	Дебет 76 Кредит 91-1	10 000
7	Дебет 91-2 Кредит 01	73 000	73 000 + 48 000 + 100 000 + 14 000 + 20 000 = 253 000	100
	Дебет 91-2 Кредит 68	48000
	Дебет 91-2 Кредит 76	100 000
	Дебет 91-2 Кредит 52	14 000
	Дебет 91-2 Кредит 62	20 000
8	Дебет 09 Кредит 68	17 000	17 000 - 2 000 = 15 000	141
	Дебет 68 Кредит 09	2 000
9	Дебет 68 Кредит 77	6 000	6 000 - 1 000 = 5 000	142
	Дебет 77 Кредит 68	1 000
10	Дебет 99 Кредит 68	4 000	4 000	200

 

 

Для заполнения графы 4 «За  аналогичный период предыдущего  года» Отчета используются аналогичные  данные, указанные в графе 3 формы  № 2 за 2007 год.»2

В разделе «Расшифровка отдельных  прибылей и убытков» бухгалтером  ООО «Домашний хлеб» в соответствующих  строках были отражены отдельные виды прочих доходов и расходов.

Те строки, которые остались незаполненными, из формы № 2 исключаются.

Образец заполнения «Отчета  о прибылях и убытках» см. в приложении.