Учет кредитов и займов

Финансовый результат: начисленный и полученный.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ’’Учетная  политика предприятия” (ПБУ 1/08), (утверждено приказом Минфина РФ 6 октября 2008 г. N 106н), учетная политика формируется  на принципах имущественной обособленности предприятия, непрерывности его  деятельности, последовательности применения учетной политики; временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Во всех отчетах о финансовых результатах деятельности используется метод начисления. При этом факты  хозяйственной деятельности предприятия  относятся к тому отчетному периоду, (и соответственно отражаются в бухгалтерском  учете), в котором они имели  место, независимо от фактического времени  поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Использование метода начислений порождает ряд других бухгалтерских  записей, благодаря которым финансовые отчеты лучше отражают фактическое  финансовое состояние предприятия. В то же время в хозяйственном  обороте предприятия складывается парадоксальная ситуация: товары проданы, услуги оказаны, но деньги не поступили. В этом случае существует возможность  признать или не признать наличие  прибыли.

Если прибыль будет  признана сразу после отгрузки ценностей, то есть в момент реализации - при  переходе права собственности, то возникает  ситуация, когда при наличии прибыли  предприятие, окажется неплатежеспособным, его сотрудники не смогут получить зарплату, а само предприятие может быть объявлено банкротом.

Пока ценности не будут  оплачены, в активе баланса они  числятся как дебиторская задолженность. В пассиве же баланса возникает  прибыль, в то время как это  не прибыль, а только право на нее. Появление такой "бумажной прибыли" потребует выплаты дивидендов, налогов, а наличных денег для этого  нет. Следовательно, отгрузка товаров  как момент реализации искажает истинное состояние пассивов баланса. Этот парадокс возникает в рамках экономической  трактовки баланса.

 

 

 

Если же принять, что прибыль  учитывается после оплаты ценностей  и, следовательно, момент реализации не совпадает с моментом перехода права  собственности, это приведет к занижению  стоимости активов, искажению показателей  ликвидности. Таким образом, факт оплаты, принимаемый за момент реализации, искажает истинное состояние актива баланса.

 Этот парадокс возникает  только в рамках юридической  трактовки баланса. Экономическая  его трактовка, исходящая из  интерпретации актива, как сложенного, но не завершившего оборот  капитала, снимает проблему.

Однако обе трактовки  искажают реальное положение вещей: в первом случае - экономическую  ситуацию, во втором - юридическую. Парадокс вызван тем, что хозяйственная сделка, отражаемая в учете, имеет две  стороны и, следовательно, может  считаться завершенной только после  отгрузки и оплаты ценностей.

По-разному отражая экономическую  и юридическую стороны хозяйственных  операций по реализации, предприятие  получает возможность образовать "бумажную", неполученную прибыль. Следствием этого  является отражение в финансовом отчете довольно большой прибыли, хотя предприятие на деле оказывается  неплатежеспособным. Понимание этой ситуации необходимо всем пользователям  финансовой отчетности: менеджерам - для  анализа информации, необходимой  для принятия решений, собственникам - для анализа финансовых результатов  и распределения прибыли; заимодавцам - для анализа ликвидности баланса; государственным органам - для анализа  финансового состояния и налогообложения. 

 

Оценить реальный фактический результат деятельности предприятия можно только учитывая одновременно оба момента реализации продукции – момент отражения сделки при передаче права собственности на продукцию покупателю (при методе начислений), а также момент фактического получения денег за отгруженную продукцию (при кассовом методе). Основа для составления финансовых отчетов - метод начислений, а для оценки реальной прибыли предприятия - кассовый метод.

Рассмотрим организацию бухгалтерского учета себестоимости реализованной продукции при учете кассовым методом и методом начисления.

Допустим, «остаток готовой  продукции по себестоимости на начало отчетного периода в фактических  ценах составил 7000 условных денежных единиц (у.д.е.), в отпускных ценах без косвенных налогов - 8000 у.д.е. В отчетном периоде выпуск готовой продукции по производственной себестоимости составил в фактических ценах 10 000 у.д.е., в отпускных ценах -12 000 у.д.е. Отгружено покупателям в отчетном периоде продукции в отпускных ценах на сумму 5000 у.д.е.; кроме того НДС - 1000 у.д.е., всего предъявлено счетов покупателям на сумму 6000 у.д.е. Задолженность покупателей за продукцию на начало отчетного периода составляла по отпускной цене 3000 у.д.е., кроме того НДС - 600 у.д.е., что составляет в ценах по фактической себестоимости 2550 у.д.е. Фактически оплачено покупателями в течение отчетного периода 4 200 у.д.е., в том числе НДС - 700 у.д.е. Себестоимость реализованной продукции при учете методом начислений и кассовым методом приведены в табл. 1 и 2.»3

Аналитический учет отгруженной  продукции отражается в Ведомости  учета реализации. При совмещении метода начислений и кассового метода ведение аналитического учета можно  представить в виде табл. 3 Пояснения по заполнению Ведомости учета реализации продукции, товаров, работ, услуг

По графе 2 указывается  дата возникновения задолженности  покупателя для контроля за соблюдением предельных сроков исполнения обязательств по расчетам. Сумма граф 4 и 5 по всем покупателям должна соответствовать в учете и отчетности сальдо по счету 62 "Расчеты с покупателями на начало отчетного периода".

 

Данные по графе 6 в учете  и отчетности не отражаются. По графе 9 отражается офтпускная цена, предъявленная покупателю на основании расчетных документов, данная сумма не содержит НДС. По графе 10 показывается сумма НДС, предъявленная покупателю на основании расчетных документов к оплате и составляет 10 или 20 % от отпускной цены, указанной в графе 9. Сумма граф 9 и 10 за отчетный период должна в бухгалтерском учете отражаться по дебету счета 62 в корреспонденции со счетом 46. Итог по графе 10 в бухгалтерском учете соответствует сумме НДС, предъявленной покупателю, и отражается по дебету счета 90 - кредиту счета 68 или 76 субсчет "НДС, предъявленный покупателям".

Таблица 1.Себестоимость  реализованной продукции при  учете методом начислений.

Показатели	По цене фактической себестоимости		По отпускным ценам  без НДС
	сумма	отражение в учете	сумма	отражение в учете
1. Остаток готовой продукции  на складе на начало отчетного  периода	7 000	Сальдо начальное по счету 40	8 000	Не отражается
2. Выпущено за отчетный  период готовой продукции	10 000	Д-т 40 К-т 20	12 000	Не отражается
3. Итого (стр.1+стр.2)	17 000		20 000
4. Отгружено покупателям  продукции за отчетный период	17 000*5 000 / 20 000= 4 250	Д-т 90 К-т 40	5 000	Д-т 62 К-т 90 Д-т 90 К-т 76 НДС
5. Остаток продукции на конец отчетного периода (ст.З-стр.4)	12 750	Сальдо конечное по счету 40	15 000	Не отражается

 

 

 

 

 

Таблица 2

Показатели	По цене фактической себестоимости		По отпускным ценам  без НДС
	сумма	Отражение в учете	сумма	Отражение в учете
1. Остаток задолженности  покупателей на начало отчетного  периода	2 550	Не отражается	3 000	Сальдо начальное по счету 62 минус сальдо начальное по К-т сч. 76 НДС
2. Отгружено покупателям  за отчетный период (стр. 4 табл. 1)	4 250	Д-т 90 К-т 40	5 000	Д-т 62 К-т 46 - Д-т90 К-т 76 НДС
3. Итого (стр. 1+стр.2)	6 800		8 000
4. Оплачено покупателями  за отчетный период	6 800г3 500/8 000=2 975	Не отражается	3 500	Оборот по К-т сч. 62 за отчет. Период минус Д- т 76 НДС К-т 68
5. Остаток задолженности  покупателей на конец отчетного  периода (стр.З- стр.4)	3 825	Не отражается	4 500	Сальдо конечное по счету 62 без сальдо конечного по К-т сч. 76 НДС

 

Себестоимость реализованной  продукции при учете кассовым методом.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 3.Ведомость учета реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Оплачено	Себестоимо	Сальдо расчетов с	Финансовый результат
покупателем за	сть	покупателями на
отчетный период	оплаченной	конец отчетного

№	Дата задол женн ости	Покуп атель	Сальдо на начало отчетного  периода			Отгружено продукции за отчетный период
			В отпус кных ценах	Кроме того НДС	По цене себестои мости	Дата отгру зки	Доку мент на отгру зку	Отпу скная цена	Кроме того НДС	По цене себест оимос ти
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
		Итого	3 000	600	2 550			5 000	1 000	4 250

 

				пр.	периода
д ат а	Док уме нт	Ко P- сч ет	Сум ма	В том числе НДС	гр. (15+ 16) г*(4 +9) (6+1 1)	в отпу скн ых цена х гр. (4+9 15+1 6)	кроме того НДС гр. (5+10- 16)	в цене себес тоим ости гр. (6+11 -17)	методом начислений (9-11)	касс овы м мето дом гр. (15- 16- 17)
12	13	14	15	16	17	18	19	20	21	22
			4 200	700	2 975	4 500	900	3 825	750	525

 

 

По графе 11 отражается себестоимость  отгруженной в отчетном периоде  продукции; в бухгалтерском учете  эта сумма отражается по дебету счета 90 "Продажи" в корреспонденции  со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 40 "Готовая продукция", 41 "Товары".

По графе 15 отражается сумма  вместе с НДС, полученная в отчетном периоде от покупателей за отгруженный  товар. В бухгалтерском учете  эта сумма должна отражаться по кредиту  счета 62 в корреспонденции со счетом, указанным в графе 44. Суммы, полученные в виде авансов от покупателей по данной графе не указываются, они отражаются отдельно на счете 64.

По графе 16 отражается сумма  НДС, полученная от покупателя в данный отчетный период, указанная в платежных  документах. Эта сумма в бухгалтерском  учете не отражается, а принимается  в налоговом учете.

 

 

Графа 17 определяется расчетным  путем как отношение оплаченной в отчетном периоде продукции  без НДС к отпускной цене на начало отчетного периода плюс отгруженная  продукция за отчетный период и умноженная на задолженность покупателей по себестоимости на начало отчетного  периода плюс себестоимость отгруженной  в отчетном периоде продукции: графа! 7= ((гр.15 - гр.16) /(гр.4 + гр.9)) г (гр.6 + гр. 11). Данные по графе 17 в учете не отражаются, применяют только в налоговом учете.

По графе 18 данные выводятся  расчетным путем в виде суммы  задолженности покупателей по отпускной  цене начало отчетного периода и отгруженной в отчетном периоде по отпускной цене за минусом погашенной задолженности, выведенной без НДС, то есть графа 18 = гр.4 + гр.9 - (гр.15 - гр. 16).

По графе 19 данные отражаются расчетным путем в виде суммы  НДС на начало отчетного периода  и НДС, предъявленного покупателям  в отчетном периоде за минусом  НДС из сумм, фактически оплаченный поставщикам, то есть графа 19 = гр.5 + гр.Ю - гр.16.

Сумма граф 18 и 19 в бухгалтерском  учете и отчетности есть остаток  задолженности покупателей на конец  периода по счету 62.

По графе 20 данные выводятся  расчетным путем в виде суммы  задолженности покупателей по себестоимости  на начало отчетного периода и  отгруженной в отчетном периоде  по себестоимости за минусом себестоимости  оплаченной продукции, то есть графа 20 = гр.6 + гр.11 - гр.17. Данные по этой графе  в бухгалтерском учете не отражаются.

По графе 21 данные выводятся  расчетным путем для отгруженной  продукции в виде разницы между  отпускной ценой и ценой себестоимости  без общехозяйственных расходов, коммерческих расходов и издержек обращения, то есть графа 21 = гр.9 - гр.11. Данные по этой графе в бухгалтерском учете  отражаются в виде прибыли, если значение положительное, и в виде убытка, если значение отрицательное.

По графе 22 данные выводятся  расчетным путем для оплаченной продукции в виде разницы между  фактически оплаченной суммы покупателями без НДС и себестоимости, то есть графа 22 = гр.15 - гр.16 - гр.17. Данные этой графы  в бухгалтерском учете не принимаются, а учитываются только в налоговом  учете.