Учет кредитов и займов

Таким образом, из ведомости  учета реализации продукции видны  аналитические расчеты налогооблагаемой базы для расчета НДС, налога на прибыль, налога на пользователей автомобильных  дорог и налога на содержание жилищного  фонда и объектов социально-культурной сфере.

В Отчете о прибылях и  убытках по строке 010 "Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и  иных аналогичных обязательных платежей)" показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров, учитываемая на счете 90 "Продажи" для определения  финансовых результатов от реализации этих ценностей по моменту ее отгрузки и предъявления покупателям расчетных  документов.

Стоимость отгруженных товаров, сданных работ и оказанных  услуг покупателям и заказчикам до момента поступления платежей за них на расчетный или иной счет предприятия либо до зачета взаимных требований, в учете отражается как  дебетовое сальдо по счету 62 "Расчеты  с покупателями (заказчиками)", в  бухгалтерском балансе она отражается в активе как дебиторская задолженность  по покупателям и заказчикам по строкам 231, 232, 241, 242.

Показатели "Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг", рассчитанные методом начисления и кассовым методом, будут отличаться на сумму задолженности (нетто) покупателей (заказчиков) за отгруженную, но не оплаченную продукцию (товары, работы, услуги), по которым передано покупателю право  собственности.

Дебетовый остаток по счету 62 соответствует задолженности покупателя в продажных ценах, в сумме  с НДС акцизами и иными аналогичными платежами. Поэтому для анализа  этих данных следует сумму задолженности  покупателя, отраженную на счете 62, так  же, как и выручку, очистить от обязательных платежей и представить как "Задолженность (нетто) покупателей (заказчиков)". По данным бухгалтерского учета это  разница между дебетовым оборотом счета 62 (без кредитового оборота  счета 76 субсчет "НДС, предъявленный  покупателям") и кредитовым оборотом счета 62 без дебетового оборота по счету 76 субсчет "НДС предъявленный  покупателям". В рассматриваемом  примере корректировка показателя

 

 

"Выручка (нетто) от  реализации продукции, товаров,  работ, услуг” составит: 1500 у.д.е. (6000 - 1000) - (4200 - 700)

При определении финансового  результата из выручки (нетто) вычитаются затраты на производство и реализацию этой продукции.

Для определения финансового  результата от реализации продукции  кассовым методом определяется коэффициент  отношения выручки (нетто), исчисленной  кассовым методом, к выручке (нетто), рассчитанной методом начислений. Коэффициент  определяется по формуле:

К= Вк/(Во + Вн), (1) где

Вк - выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, рассчитанная кассовым методом;

Во - выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, не оплаченная покупателями на начало отчетного периода;

Вн - выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, рассчитанная методом начисления.

По данным бухгалтерского учета коэффициент отношения  выручки (нетто), исчисленной кассовым методом и выручки (нетто), исчисленной  методом начислений, рассчитывается следующим образом:

К= (обороты К-т сч.62 - обороты  Д-т 76 - К-т сч. 68 НДС/(сальдо нач. сч.62 - сальдо нач. сч.76 НДС + обороты по Д-т сч. 62 - обороты Д-т 90 - К-т 76 НДС).

По данным рассматриваемого примера коэффициент отношения  выручки (нетто) кассовым методом и  выручки (нетто) методом начислений составит: К=(4200-700)/(3600 - 600) + (6000 - 1000) = 0,4375.

Прибыль от реализации при  учете кассовым методом определяется по формуле:

Пк=Н г (По + Пи), (З)где

Пк - прибыль от реализации продукции при учете кассовым методом;

По - прибыль от реализации продукции, не оплаченной покупателями на начало отчетного периода;

Пн - прибыль от реализации при учете методом начислений.

На основе данных аналитического учета в рассматриваемом примере  прибыль от реализации при учете  кассовым методом выглядит следующим  образом:

Пк=4375 г ((3000 - 2550) + (5000 - 4250)) 525 у.д.е.

При этом следует отметить, что рентабельность продаж, рассчитанная как отношение прибыли от реализации продукции к выручке, не меняется от выбранного момента реализации - при использовании кассового  метода или метода начислений: Рпр.н=Рпр.к.

Так, по данным рассматриваемого примера рентабельность продаж составит:

Рпрн = Пн/Вн г 100 % (5 000 - 4 250)/ 5000 г 100 %=15 %;

Рпрк= Пк/Вк г 100 % (3 500 - 2 975) 100 % = 157 %

Аналогичной корректировки  при учете кассовым методом и  методом начислений подлежат внереализационные  доходы и расходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий  хозяйственных договоров. В соответствии с методом начислений в учете  эти доходы и расходы принимаются  в размере присужденных или признанных штрафов, пеней и неустоек; при  учете кассовым методом эти суммы  следует принимать в размере  фактически полученных и уплаченных в виде санкций и в возмещение убытков.

 

Учет финансовых результатов в компьютерной бухгалтерии 7.7.

Реализация в  компьютерной бухгалтерии.

Процедура закрытия счетов предполагает выполнение достаточно большого объема вычислительных операций, в  компьютерную бухгалтерию включаются средства автоматизации таких расчетов.

В типовой конфигурации программы  «1C: Бухгалтерия» имеется универсальный  документ, обеспечивающий закрытие всех счетов, для которых подобная процедура  требуется по регламенту ведения  учета на конец отчетного периода (месяца). Данный документ имеет имя  «Закрытие месяца» и входит в  группу регламентных документов. Он доступен через меню «Документы - Регламентные - Закрытие месяца». Обращение к документу  вызовет на экран форму диалога.

 «Закрытие месяца»  предназначен для формирования  проводок в конце месяца по  закрытию ряда счетов и определению  прибыли (убытка). Документ «Закрытие  месяца» является регламентным, его следует вводить

Чистов Д.В. Хозяйственные  операции в компьютерной бухгалтерии 7.7. (Новый план счетов): Учебное пособие. Издание второе, переработанное М.: «Фирма 1C», 598 с.

один раз в месяц. В  документе автоматически устанавливается  последняя дата месяца. Более того, рекомендуется записывать этот документ в конец дня. Для этого в  журнале документов или операций следует выделить запись о документе  и выполнить процедуру изменения  времени при помощи меню «Действия - Изменить время».

Перечень выполняемых  документом функций представлен  в диалоговом окне документа в  виде списка. Причем каждая из перечисленных  функций может быть включена или  выключена пользователем путем  установления или снятия флажка, расположенного слева от названия функции. На рис. 1 показан момент, когда выбрана  лишь одна функция закрытия счета 25.

Функции, включенные в документ, связаны с определением финансового  результата. Первые две функции в  приведенном перечне реализуют  закрытие счета общехозяйственных  расходов (счет 26) на счет производства (счет 20) и закрытие счета общепроизводственных расходов (счет 25) на счет производства (счет 20).

Перед тем как использовать документ «Закрытие месяца», следует  убедиться, что в учетной политике предприятия на закладке «Статьи  затрат на производство» установлена  статья(и) затрат на производство, являющаяся базой для распределения косвенных расходов. В противном случае при попытке проведения документа «Закрытие месяца» будет выдана ошибка и документ не будет проведен (так как не указаны статьи затрат, пропорционально которым будут распределяться косвенные затраты). В качестве базы для распределения косвенных затрат установим «Затраты на оплату труда».

 

Отражение финансового  результата на счете прибылей и убытков.

Счет 90.2 полностью закрывается  на субсчет 90.9 в конце года, однако это не говорит о том, что и  финансовый результат формируется  в конце года. Формирование финансового  результата осуществляется путем списания с дебета счета 90.9 в кредит счета 99 суммы прибыли, которая определяется как разность между кредитовым оборотом за месяц по субсчету 90.1 и дебетовыми оборотами, зафиксированными на субсчетах 90.2 - 90.8. Данная операция также производится автоматически документом «Закрытие месяца».

«Поскольку документ «Закрытие  месяца» уже вводился ранее, достаточно обратиться к нему повторно и пометить еще одну функцию - «Закрытие счета 90». Повторное проведение документа  приведет к тому, что к проводкам  добавится еще одна. Эта проводка списывает в дебет или кредит счета 99 финансовый результат работы предприятия за месяц.

 

№	Дт	СубконтоДт	Кт	СубконтоКт	Вал	Кол	Вал.Сумма	Сумма
					Курс	Сод. Пров.		№Ж
1	90.9		99	Прибыль (убыток)				159,869.96
						Прибыль		ФР
2	99	Сальдо прочих доходов	91.9	Прибыль (убыток)				5,700.65
						Убыток		ФР

 

 

 

Поскольку выявлена прибыль, она первой проводкой списывается  в кредит счета 99, а в поле «Содержание  операции» помещается текст «Прибыль». В случае получения убытка, финансовый результат списывается в дебет  счета 99, а в графу содержания операции помещается запись «Убыток.»4

В процессе выполнения операций по определению и отражению в  учете финансового результата по итогам работы за месяц несколько  раз используется документ «Закрытие месяца». Для того чтобы поэтапно проследить, какие действия выполняются данным документом и к каким последствиям приводят эти действия. В реальной деятельности все функции данного документа могут быть реализованы за один прием с формированием всего комплекса проводок.

Вывод:

Закрытие счета осуществляется на конец месяца по документу «Закрытие  месяца». Документ предназначен для  формирования проводок и определению  прибыли в конце месяца.

 

 

Заключение.

Полученный организацией за отчетный период финансовый результат  как конечный результат финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта означает балансовую прибыль или  убыток и отражает уровень мастерства менеджеров по использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а  также уровень мастерства бухгалтерии  по оптимизации налоговой базы.

Финансовый результат  представляет собой прирост (или  уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе предпринимательской  деятельности за отчетный период.

В результате счет 90 «Продажи», в том числе и по субсчетам  по окончании года в ходе проведения реформации баланса закрывается. То есть в конце месяца по закрытию ряда счетов и определению прибыли (убытка) определяется финансовый результат.

Но помимо финансового  результата от реализации продукции (работ, услуг) организация может иметь  доходы (убытки) и от операций, не связанных  с обычными видами деятельности организации. Такие доходы или убытки ПБУ 9/99 «Доходы  организации» называет прочими поступлениями.

Предпосылками регулирования  показателей отчетности предприятий  являются: стремление снизить обложение  налогами, привлечение в оборот дополнительных средств за счет внутренних источников, попытка снизить различные коммерческие риски, желание показать с наилучшей  стороны финансовые результаты в  отчетах акционерам, кредиторам, поставщикам  и др.

В соответствии с Положением п бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/08), учетная политика формируется на принципах имущественной обособленности предприятия во всех счетах. О финансовых результатах деятельности используется метод начислений  (для составления финансовых отчетов), а для оценки реальной прибыли предприятия –касовый метод 

Список литературы.

а) Нормативная литература.

 Гл. 25 НК РФ «Налог  на прибыль».

1.1Ст.39 ч.1 НК РФ «Реализация товаров, работ или услуг».

1.2Ст.40 ч.1 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения».

Гражданский кодекс 41 №146 - ФЗ от 31.07.98.

Гражданский кодекс 42 №117 - ФЗ от 29.12.2000.

 МСФО (IAS) 18 «Выручка».

 ПБУ 1/2008 «Учетная политика  организации».

 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская  отчетность организации».

 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

 ПБУ 10/99«Расходы организации».

 ПБУ 18/02 «Учёт расчётов  по налогу на прибыль».

 Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (в ред. Федерального  закона от 30.06.2003 г. №86-ФЗ).

 «О формах бухгалтерской  отчетности организации». Приказ  Минфина РФ от 13 января 2000 г. №  4н;

 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000.

 Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации,  утвержденный Приказом Министерства  финансов РФ от 29.07.1998 г. №34н  (в ред. Приказа Министерства  финансов РФ от 24.03.2000 г. №31 н).

 

 

 

б) Монографии, учебники, учебные  пособия, специальные журналы. 1.Жарылгасова  Б.Т. «Учет финансового результата от обычного вида деятельности», //«Консультант бухгалтера»,И.: «Дело и сервис», N 5, май 2007г

2.Котенкова Е.Н. Драснолободцева Г.К. ,Фильчакова С.О. «Управление затратами предприятия,- Издательско-торговая корпорация», «Дашков и К»,2008 г.

3.Нечитайло А.И. «Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие», И. Литер,2005 г. ,304 стр.

4.Усик Н.И. Бухгалтерский и управленческий учёт: Учеб.пособие.- СПб.:СПБГУНиПТ,2005.-247 с.