Учет кредитов и займов

• при условии возможного получения организацией в будущем экономических выгод или наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.

4. При прекращении работ по созданию инвестиционного актива более чем на три месяца, включение процентов в первоначальную стоимость приостанавливается. Их относятся на текущие расходы организации в общеустановленном порядке.

5. Включение затрат по  полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств либо следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.

 

 

2.Учет кредитов  и займов.

2.1.Основные понятия и виды кредитов и займов.

Получение займов и кредитов оформляется соответственно договорами займа и кредитными договорами.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другое имущество, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

         Имущество являющееся предметом займа, поступая в собственность заемщика, перестает быть собственностью заимодавца. Заимодавец вправе претендовать на возврат ему лишь равного количества других полученных им вещей того же рода и качества, но не тех же самых вещей. Договор займа считается заключенным в момент передачи имущества или денежных средств заимодавцем. Сторонами договора займа могут быть любые лица, в том числе граждане и некоммерческие организации.

Договор займа бывает возмездным и безвозмездным. Договор займа считается возмездным, если по нему начисляются проценты. Проценты за пользование заемными средствами могут быть взысканы как в денежной, так и в натуральной форме.

По договору денежного займа проценты не начисляются, если это отдельно предусмотрено в договоре. При отсутствии в договоре условия об оплате процентов их размер определяется по ставке рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты заемщиком долга.

По договору имущественного займа проценты не начисляются, если их начисление не предусмотрено в договоре.

Кредит (ссуда, долг) — это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающих при передаче в долг денег во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности. Кредит юридическим лицам может быть предоставлен только в безналичном порядке, а также открытием кредитной линии, т. е. заключением договора о максимальной сумме кредита, которую заемщик сможет использовать в течение определенного срока и при соблюдении определенных условий. Кредитный договор является срочным и возмездным. Договор кредитования, как правило, предусматривает обязательное обеспечение кредита, в качестве которого могут выступать договор гарантии, залог, страхование и проч.

Таким образом, отличительные особенности кредитного договора от договора займа можно сформулировать следующим образом:

Кредит можно получить у организации, имеющей лицензию ЦБ России на данный вид деятельности.	Займодавцем может быть любое физическое и юридическое лицо.
В кредит можно получить только денежные средства (исключение – товарный кредит).	Предметом договора займа могут быть денежные средства и вещи.
Кредитный договор заключается в письменной форме.	Договор займа с юридическими лицами оформляется в письменной форме, с физическими лицами в размере до 10 МРОТ – в устной форме.
Кредитный договор возмездный.	Договор займа может быть возмездным и безвозмездным.
Кредитный договор консепсуальный, считается заключенным с даты подписания.	Договор займа реальный, считается заключенным с момента его подписания.
Срок возврата кредита устанавливается кредитным договором. – Кредит может быть возвращен досрочно, если это предусмотрено договором.	Срок возврата займа устанавливается договором займа. – Займ может быть возвращен досрочно, если он беспроцентный и иное не предусмотрено договором.

Задолженность организации-заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой, согласно условиям договора, не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды кредитов:

Кредит банковский - кредит, предоставляемый банковскими учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возвратности и с уплатой процентов.

Кредит государственный - это совокупность кредитных отношений, в которых государство выступает в качестве заемщика (нередко выступает и кредитором в системе международного кредита).

Кредит ипотечный - ссуда под залог недвижимости.

Кредит коммерческий - кредит, предоставляемый продавцом товара покупателю в форме отсрочки платежа.

Кредит работникам - кредит, предоставляемый работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для покупки потребительских товаров на условиях возврата и с уплатой процентов.

Краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной и просроченной. Срочной задолженностью считайся задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим, согласно условиям договора, сроком погашения.

Задолженность по предоставленному заемщику займу кредиту, полученному или выраженному в условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату предоставления займа (кредита).

Величина задолженности по предоставленному займу рассчитывается как произведение суммы долга в у.е. на курс условной денежной единицы на дату получения займа.

В случаях, предусмотренных законодательством, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (иначе, выданные заемные обязательства).

Облигация — это долговое обязательство, в соответствии с которым заемщик (выпустивший облигацию) гарантирует кредитору (купившему облигацию) выплату определенной суммы по истечении установленного срока и выплату ежегодного дохода в виде фиксированного или плавающего процента.

Вексель — это долговое обязательство, составленное в письменной форме и содержащее определенный набор реквизитов, по которому векселедержатель имеет бесспорное право по истечении оговоренного срока получить обозначенную в нем сумму.

Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

♦ проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

♦ проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

♦ курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

♦ расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг, осуществлением копировально-множительных работ, оплатой налогов и сборов (в случае предусмотренных действующим законодательством), проведением экспертиз, потреблением услуг связи;

♦ другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

На рисунке 1 представлена классификация кредитов и займов в соответствии с Гражданским кодексом РФ1.

Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая.
2. Гражданский кодекс РФ, часть вторая.
3. ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г.№107н.
4. ПБУ 9/99 «Доходы организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н.
5. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.
6. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н.

7. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учёте"

8. Письмо Минфина РФ от 05.04.2006 N 07-05-08/78 «По вопросу об отражении в бухгалтерском учёте затрат по полученным займам и кредитам»

          9.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

10. Договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам:

• кредитные договоры и договоры займа;
• дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров;
• выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов;
• мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам.

11. Бухгалтерская отчетность:

• бухгалтерский баланс (разделы «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»);
• отчет о финансовых результатах (проценты к уплате; прочие доходы и расходы определяются на суммы возникающих курсовых разниц по полученным кредитам и займам);
• приложения к отчетности (наличие и движение заемных средств, взятых в виде долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, с выделением сумм, не погашенных в срок; движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, если для этих целей привлекались кредиты и займы).

16. Регистры синтетического и  аналитического учета по счетам 66,67,51.

 

 

2.2.Особенности  учета кредитов.

 

Для учета расчетов по кредитам и займам предусмотрены счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счета 66, 67 — пассивные, счета расчетов. По кредиту счетов отражаются полученные организацией кредиты и займы, а также начисленные проценты; по дебету — погашение кредиторской задолженности (основного долга и процентов). Кредитовое сальдо этих счетов показывает сумму полученных и непогашенных займов, кредитов и заемных обязательств на начало и конец отчетного периода.

Счет 66 предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств в российской и в иностранной валютах, полученных организацией на территории страны и за рубежом. Счет 67 используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных (на срок более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств.

Получение краткосрочного кредита отражается в учете записью:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" — зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит  банка

Получение долгосрочного кредита отражается в учете записью:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам — зачислен на расчетный счет долгосрочный кредит банка

Доходы по векселю будут выплачены банку при погашении векселя. Погашение векселя оформляется записью:

Дебет 66(67) Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - закрыта операция учета (дисконта) векселей в сумме указанной в векселе, ранее выданном покупателем

В случае получения кредита путем открытия специального ссудного счета в учете выполняется запись:

Дебет 55 "Специальные счета в банках" Кредит 66(67) — зачислена сумма кредита на специальный ссудный счет

Получение кредита путем оплаты банком счетов организации отражается следующим образом:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 66(67) —погашена задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 66(67) — погашена задолженность по расчетам с бюджетом

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 66(67) — погашена задолженность по расчетам с прочими кредиторами

Если кредит получен в иностранной валюте, то он учитывается в рублевом эквиваленте, полученном путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Банка России, действующему на дату совершения операции. Пересчет производится на дату получения кредитов, дату их возврата, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Пересчет кредитных обязательств в иностранных валютах обусловливает возникновение курсовых ризниц, которые подлежат зачислению на финансовые результаты как внереализационные доходы или расходы.