Учет кредитов и займов

Получение кредита отражается записью:

Дебет 52 "Валютные счета" Кредит 66(67) — отражено поступление денежных средств от заимодавцев по предоставленным ими кредитам в валюте

Возникающие в связи с текущим изменением курса иностранной валюты курсовые разницы подлежат отнесению на счет 91 "Прочие доходы и расходы":

Погашение задолженности перед банком отражается в учете записями:

Дебит 66(67) Кредит 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "специальные счета в банках"– погашена сумма основного долга (кредита)

Аналитический учет кредитов банка организуют по их дам, банкам, предоставившим кредиты, и отдельным кредитам. Кредиты, не оплаченные в срок, учитываются отдельно.

 

2.3.Особенности  учета займов

 

Заем может быть получен как в денежной форме, так и неденежными средствами.

Получение займа денежными средствами отражается в учете записью:

Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" Кредит 66(67) — получение займа путем внесения наличными: перечислением на расчетный счет, валютный счет, открытия ссудного счета.

При получении займа в неденежной форме, для того чтобы данная хозяйственная операция могла быть отражена в бухгалтерском учете, возникает необходимость оценки имущества, полученного по договору займа в денежном эквиваленте. В данном случае могут быть использованы различные подходы:

1. стоимость имущества может быть указана прямо в договоре (по балансовой, рыночной, согласованной, а также по любой другой стоимости);
2. если стоимость имущества не указана в договоре, то она может быть определена исходя из цены, которая при сравнимых условиях обычно взимается за аналогичные товары (работы, услуги). Такая цена практически соответствует рыночной цене.

При получении займа в неденежной форме в учете заемщика должны быть отражены следующие операции: получение имущества, отражение задолженности перед контрагентом на счетах учета займов, начисление процентов, отражение возврата имущества.

Учет у заемщика при получении займа имуществом отражается записями:

Дебет 10 "Материалы", 41 "Товары" и др. Кредит 66(67) — получено имущество по договору займа.

Возврат займа имуществом отражается в учете записью:

Дебит 66(67) Кредит 10, 41 и др. — передано имущество в счет возврата по договору займа.

При возврате организацией-заемщиком займов, полученных в натуральной форме и подлежащих возврату в виде равного количества вещей того же рода и качества, на бухгалтерских счетах могут возникать стоимостные разницы между оценкой материалов, полученных в качестве заемных, и ценами приобретения аналогичных полученных материально-производственных запасов для погашения займа. Такие разницы отражаются в учете заемщика как операционные расходы или доходы:

Дебит 66(67) Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"— отражено превышение суммы займа над стоимостью возвращенного имущества

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 66(67) — отражено превышение стоимости возвращенного имущества над суммы займа над.

На счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" отражаются также займы, получаемые путем выпуска и разрешения облигаций в зависимости от срока погашения. Краткосрочные и долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на этих счетах обособленно от других займов. Для этого в рабочем плане счетов должен быть предусмотрен субсчет "Займы, обеспеченные облигациями".

По размещенным облигациям организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность:

Дебет 51 Кредит 66 , субсчет "Займы, обеспеченные облигациями"— отражено получение денежных средств, связанных с размещением выпущенных облигаций

При начислении дохода по облигации в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.

Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов:

Дебет 97 "Расходы будущих периодов" Кредит 66(67) — отражена задолженность по уплате процентов по облигациям как расходы будущих периодов

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 97 "Расходы будущих периодов"— включена в состав расходов отчетного периода часть задолженности по облигациям, учтенная ранее как расходы будущих периодов

Начисление причитающихся заимодавцу доходов по иным заемным обязательствам производится заемщиком равномерно (ежемесячно) и признается его операционными расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления:

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 66(67) — начислены доходы, подлежащие выплате по заемным обязательствам

Погашение (выкуп) облигаций производится по их номинальной стоимости, что в учете отражается записью:

Дебит 66(67) Кредит 51 — перечислены с расчетного счета денежные средства в связи с погашением займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций.

 

2.4.Учет процентов по кредитам и займам

 

Проценты по кредитам и займам начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Проценты по кредитам выплачиваются только в денежной форме; проценты по займам могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме.

Проценты, уплачиваемые организациями за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), относятся на соответствующие источники выплат или к операционным расходам организации. Проценты принимаются к учету по мере их образования, т. е. ежемесячно по мере начисления.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).

Если инвестиционный актив не принят в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса, но на нем начат фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.

Расходы предприятия по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным при осуществлении капитальных вложений, относятся на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы":

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы " Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" — отнесена в затраты на капитальные вложения сумма процентов, причитающихся  заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам.

При этом проценты, уплаченные после принятия к учету объектов основных средств и нематериальных активов, Подлежат отнесению на операционные расходы (счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы").

Суммовые разницы, относящиеся к оплате процентов и возникшие до принятия к учету объекта (начала фактической эксплуатации), следует отнести на увеличение (уменьшение) стоимости инвестиционного актива.

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 51 "Расчетные счета" – перечислены заимодавцу проценты по займу.

Дебет 08 Кредит 66 – в стоимость инвестиционного актива включена суммовая разница, относящаяся к причитающемся к оплате процентам за пользование займом.

Суммовые разницы, относящиеся к оплате процентов и возникшие после принятия к учету объекта (начала фактической эксплуатации), следует отнести в состав операционных расходов:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 66 — суммовая разница, относящаяся к причитающимся к оплате процентам за пользование займом, отнесена в состав операционных расходов

Проценты по полученным кредитам и займам, используемым на приобретение материально-производственных запасов, относят на увеличение их фактической себестоимости (до момента принятия материально-производственных запасов к учету). Начисление процентов отражается в учете записью:

Дебет 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 41 "Товары" Кредит 66(67) —учтены при формирований фактической себестоимости товарно-материальных ценностей проценты, причитающиеся заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам.

Суммовые разницы, относящиеся к оплате процентов и возникшие до поступления в организацию-заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнения работ и оказания услуг, следует также отнести на увеличение дебиторской задолженности:

Дебит 66 Кредит 51 "Расчетные счета" – перечислены заимодавцу проценты по займу

Дебит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 66 - суммовая разница учтена в составе дебиторской задолженности

Дебит 10 "Материалы" Кредит 60 – в стоимость материалов включена суммовая разница, относящаяся к причитающимся к уплате процентам за пользование займом.

Дебит 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 60 – в стоимость работ, услуг включена суммовая разница, относящаяся к причитающимся к уплате процентов за пользование займом.

Если уплата процентов по кредиту будет произведена после погашения дебиторской задолженности, возникшие суммовые разницы следует отнести в состав операционных Расходов:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие Расходы" Кредит 66 – суммовая разница, относящаяся к причитающимся к уплате процентов за пользование займом, отнесена в состав операционных расходов

Во всех остальных случаях начисленные проценты по кредитам (займам) отражаются в учете как операционные расходы:

Дебит 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 66(67) – начислены проценты по кредитам и займам

При несвоевременном возврате займа и просрочке по уплате процентов к заемщику могут быть применены штрафные санкции. Они отражаются в учете в составе внереализационных расходов:

Дебит 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 67 – отражена задолженность по уплате штрафных санкций за несвоевременный возврат займа и просрочку по уплате процентов.

 

 

Привлечение кредитов банков является дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций. Кредитные взаимоотношения организаций с банками строятся на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон.

В настоящее время у большинства организация возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Как правило, организация пользуется кредитом, предоставляемым банком, в котором открыт его расчетный счет. Но она вправе получить кредит и в другом банке.

 

Заключение.

Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане.

Кредитные отношения в экономике базируются на определенной методологической основе, одним из элементов которой выступают принципы, строго соблюдаемые при практической организации любой операции на рынке ссудных капиталов. Основными принципами кредитования являются возмездность, срочность и возвратность.

Для рассмотрения сущности кредита следует установить разницу между кредитом и займом. Вид кредита является более детальной его характеристикой по организационно-экономическим признакам, используемой для классификации кредитов. Единых мировых стандартов при их классификации не существует и в каждой стране есть свои особенности.

В сложившейся нестабильной обстановке главенствующая роль в решении проблем, связанных с формированием рынка и развитием отечественного производства, должна принадлежать банковской системе. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. В связи с этим большое значение имеет своевременный и правильный его учет.

Коммерческие банки предоставляют кредиты в пределах, имеющихся у них кредитных ресурсов. В зависимости от срока и назначения банковские кредиты, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочные кредиты более ликвидны, чем долгосрочные и пользуются большим спросом, так как нестабильное положение в экономике страны не дает никакой гарантии в завтрашнем дне. Основными клиентами коммерческого банка, получающими краткосрочные ссуды, являются предприятия розничной торговли, а также торгово-посреднические фирмы.

Среди преимуществ долгосрочных кредитов можно выделить более длительный срок пользования кредитом, низкую процентную ставку и большую сумму кредита. Данные кредиты используются юридическими лицами в основном на приобретение основных производственных фондов.