Учет материально производственных запасов

Исходя из этого, в сальдовой ведомости указываются:

номенклатурный номер материала (в случае его наличия);

наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т.д.);

единица измерения;

цена;

остаток на начало месяца - количество и сумма;

остаток на конец месяца - количество и сумма.

Целесообразно вести сальдовую ведомость (книгу) по многографной форме, на 6 месяцев или на год. В сальдовой ведомости для записи остатков на начало каждого месяца (на 1 января, 1 февраля и т.д.) отводится две графы; в первой графе записывается количество, во второй графе - сумма. На основании указанных сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений (мест хранения) по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и по соответствующим складам, подразделениям (местам хранения) в целом. Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов. В организации могут применяться оба метода аналитического учета материалов, когда по одним складам и подразделениям применяется оборотный метод, а по другим - сальдовый.

 

5. Синтетический учет материалов

 

.1 У чет поступления материалов  и отклонений в стоимости материалов в зависимости от методов их оценки

 

При организации бухгалтерского учета материалов руководствуются Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, далее - ПБУ 5/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н) и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).

Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и других ценностей организации предназначен активный счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

субсчет 1 «Сырье и материалы». На этом субсчете учитывается наличие и движение сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении;

субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали». На данном субсчете учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке;

субсчет 3 «Топливо». Этот субсчет используется для учета наличия и движения нефтепродуктов по видам (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого и газообразного топлива;

субсчет 4 «Тара и тарные материалы». На данном субсчете учитывается наличие и движение всех видов тары, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта;

субсчет 5 «Запасные части». На этом субсчете учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для осуществления ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.;

субсчет 6 «Прочие материалы». Счет предназначен для учета прочих материалов, к которым относятся отходы производства (обрубки, обрезки, стружка), неисправимый брак, материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части (металлолом, утильсырье), изношенные шины и утильная резина и т.п.;

субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». На данном субсчете учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним юридическим и физическим лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки;

субсчет 8 «Строительные материалы». Этот субсчет применяется организациями-застройщиками. На нем учитывается наличие и движение материалов, используемых непосредственно при строительных и монтажных работах, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материалы, необходимые для нужд строительства;

субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Субсчет предназначен для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте;

субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». На этом субсчете учитывается наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящихся на складах организации или в иных местах хранения;

субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Этот субсчет предназначен для учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящихся в эксплуатации.

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, порядок определения которой зависит от источника поступления МПЗ в организацию.

 

Таблийа 6 - Порядок определения себестоимости МПЗ в зависимости от источника поступления в организацию

№п/пИсточник поступления МПЗ в организациюОпределение фактической себестоимости1231Приобретение за платуСумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)2Изготовление самой организациейСумма фактических затрат, связанных с производством данных запасов3Внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организацииИсходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ4Получение организацией по договору дарения или безвозмездноТекущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету5Получение в результате выбытия основных средств и другого имуществаТекущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету6Получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствамиСтоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливаемая исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов, а при невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, - исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

При учете материалов по фактической себестоимости в дебет счета 10 относят все расходы по их приобретению. При поступлении материалов дебетуют счет 10 и кредитуют счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (при получении материалов от поставщиков), 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (при приобретении материалов через подотчетных лиц), 20 «Основное производство» (при изготовлении материалов).

Если материалы приобретаются за иностранную валюту, их оценка в соответствии с п.15 ПБУ 5/01 производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. Приобретение материалов за иностранную валюту отражается следующими записями:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»- приняты материалы к учету по стоимости исходя из курса иностранной валюты, действующего на дату перехода права собственности;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»- отражен налог на добавленную стоимость со стоимости приобретенных материалов;

Дебет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 52 «Валютные счета» - перечислены средства в оплату стоимости приобретенных материалов по курсу иностранной валюты, действующему на дату платежа;

Дебет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 91/1 «Прочие доходы» - отражена положительная курсовая разница (превышение оценки приобретенных материалов над суммой платежа);

Дебет 91/ 2 «Прочие расходы»

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»- отражена отрицательная курсовая разница (превышение суммы платежа над оценкой приобретенных материалов).

Производственная организация может получить материально-производственные запасы в качестве взноса в уставный капитал. Рассмотрим, как определяется фактическая себестоимость МПЗ, если они поступают в организацию таким образом.

В силу п. 8 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, рассчитывается исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Поступление МПЗ в бухгалтерском учете образуемой организации отражается записями:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит 80 «Уставный капитал»- отражена задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»- внесен взнос учредителем в виде материалов;

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражены расходы по доставке материалов, передаваемых учредителем в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Кредит 60, 76 - отражен налог на добавленную стоимость с услуг по доставке материалов, оплачиваемых за счет средств принимающей стороны.

Стоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется в соответствии с п.9 ПБУ 5/01 исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Материалы, полученные организацией по договору дарения или безвозмездно, принимаются к учету следующим образом:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» - отражена стоимость безвозмездно полученных материалов.

При отпуске материалов в производство оформляются проводки:

Дебет 20,23,25,26,44

Кредит 10«Материалы»

Дебет 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

Кредит 91/1 «Прочие доходы».

Материальные ценности, полученные при разборке основного средства, приходуются по рыночной стоимости и отражаются записью:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91/1 «Прочие доходы».

В бухгалтерском учете фактическая себестоимость материалов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат на их изготовление.

Учет и формирование затрат на изготовление материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов готовой продукции.

Все фактические затраты по производству продукции накапливаются по дебету счетов учета производственных затрат (20, 23, 29). Полностью законченная готовая продукция принимается к учету по дебету счета 43 «Готовая продукция».

Если же изготовленная продукция предназначена для дальнейшего использования в организации в качестве материалов или комплектующих, то она приходуется

Дебет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» или 10 «Материалы».

Кредит 20,23,29

При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемыми актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам.