Учет материально производственных запасов

В случае выявления недостачи или порчи материалов их стоимость отражается по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Операции, связанные с выявлением при приемке материалов недостач и потерь, отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60, 76 - отражена стоимость фактически принятых материалов, соответствующих предъявляемым к ним требованиям;

Дебет 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Кредит 60, 76 - отражен налог на добавленную стоимость со стоимости фактически приобретенных материалов;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 60, 76 - отражена стоимость недостающих и испорченных материалов в пределах предусмотренных в договоре величин;

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списана стоимость испорченных материалов, которые могут быть использованы в организации или реализованы с уценкой;

Дебет 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 60, 76 - отражена стоимость недостающих и испорченных материалов сверх предусмотренных в договоре величин;

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»- приняты к учету поступившие от поставщиков недостающие материалы;

Дебет 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Кредит 76/2 «Расчеты по претензиям» - отражен налог на добавленную стоимость со стоимости поступивших материалов;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76/ 2 «Расчеты по претензиям» - поступили денежные средства от поставщиков в качестве возмещения стоимости недостающих и испорченных материалов;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 76/2 «Расчеты по претензиям»- списаны суммы недостач и порчи сверх предусмотренных в договоре величин при отсутствии оснований для предъявления иска;

Дебет 91/ 2 «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»- списаны недостающие и испорченные материалы в случае, если нет оснований для предъявления иска или судом отказано во взыскании убытков с поставщика.

Если производственная организация пользуется достаточно широкой номенклатурой материально-производственных запасов, то она, как правило, применяет метод учета материалов по учетным ценам, так как он позволяет с минимальными трудозатратами учитывать постоянное изменение договорных цен, транспортных расходов, условий доставки и т.д.

Учетные (плановые) цены фактически представляют собой цены, которые остаются неизменными в течение определенного временного периода (как правило, года) до момента их пересмотра экономическими службами организации.

Сущность этого метода заключается в том, что покупная стоимость материалов, а также иные затраты, связанные с их приобретением, учитываются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». С кредита этого счета стоимость материалов по учетным ценам списывается в дебет счета 10 «Материалы». Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью в учетных ценах отражается в корреспонденции счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При использовании счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» возможны два варианта: когда учетные (плановые) цены, используемые организацией, выше или ниже фактически осуществленных расходов на приобретение материалов.

Сумма разницы между стоимостью фактически поступивших в организацию материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения этих материалов списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16«Отклонение в стоимости материальных ценностей». Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материальных ценностей в пути.

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

Если учет материалов в организации ведется по планово-учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то при отражении остатков материалов в бухгалтерском балансе дебетовое сальдо по счету 16 прибавляется к стоимости остатков МПЗ, отраженных по соответствующим статьям «Запасы». Если сальдо по счету 16 кредитовое, то соответствующая сумма вычитается из стоимости остатков МПЗ.

Таким образом, в бухгалтерском балансе отражается фактическая себестоимость остатков МПЗ независимо от того, ведется их учет по фактической себестоимости или по учетным (плановым) ценам.

 

5.2 Учет выбытия материалов. Порядок  расчета и отражения отклонений  в стоимости материалов, относящихся к израсходованным материалам

 

Материалы могут быть отпущены на нужды основного, вспомогательного или обслуживающего производства. На стоимость материалов, фактически отпущенных в производство, делается проводка по кредиту счета 10:

Дебет 20 (23, 29)

Кредит 10 «Материалы» - списаны материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Пунктом 16 ПБУ 5/01 и п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов установлены следующие способы оценки МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

Следует отметить, что в целях бухгалтерского учета организация может использовать различные методы списания для разных групп МПЗ.

Рассмотрим подробнее каждый из указанных методов.

Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для применения в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.

Кроме того, этот метод должен применяться для оценки следующих видов МПЗ:

материалов, которые используются в особом порядке, - драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов;

запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Пунктом 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ предложено два варианта списания материалов по цене каждой единицы:

) в себестоимость единицы  включаются все расходы, связанные с приобретением этих запасов. Этот способ применяется, когда есть возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам;

) упрощенный способ, по  которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные расходы, связанные с их приобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, в договорных ценах. Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходов относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов.

Основным преимуществом метода списания МПЗ по себестоимости каждой единицы является то, что все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений.

Метод списания МПЗ по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала в остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости.

Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обоснованно и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Разница между взвешенной и скользящей оценкой заключается в выборе даты, на которую оцениваются сырье и материалы. При использовании взвешенной оценки оценка производится на отчетную дату, а при использовании скользящей оценки - на момент списания сырья и материалов в производство.

Метод ФИФО (от англ. First In First Out) еще называют моделью конвейера. Он основан на допущении, что материалы списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения.

Существуют два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ФИФО.

. Сначала списываются  материалы по стоимости первой  приобретенной партии, если количество  списанных материалов больше  этой партии, списывается вторая  и т.д. Остаток материалов определяется  вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

. Определяется остаток  материалов на конец месяца  по цене последних по времени  приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Учет операций по продаже и прочему выбытию материально - производственных запасов зависит от их вида и ведется с использованием счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». При этом оценка запасов производится в порядке, установленном для оценки при их выбытии на производство.

В бухгалтерском учете по совершении указанных операций делаются следующие записи.

А. Продажа товаров, продукции, работ и услуг как результат от обычной деятельности организации

Дебет 90/2 «Себестоимость продажи»

Кредит 41, 43 - списана стоимость товаров, отгруженных покупателю, а также готовой продукции;

Дебет 90/2 «Себестоимость продажи»

Кредит. 20, 44 - списаны себестоимость производственных работ и услуг или издержки обращения на проданные товары;

Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90/1 «Выручка от продажи» - предъявлены счета к оплате;

Дебет 90 (99)

Кредит 99 (90) - отражен финансовый результат от продажи.

Б. Продажа излишних запасов, безвозмездная и иная их передача

Продажа запасов:

Дебет 91/1 «Прочие доходы»

Кредит 10 «Материалы»- списана стоимость отгруженных покупателю излишних материальных ценностей;

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 44, 76 - списаны затраты по продаже запасов;

Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91/1 «Прочие доходы» - предъявлены счета к оплате;

Дебет 91 (99)

Кредит 99 (91) - отражен финансовый результат от продажи.

Безвозмездная передача запасов:

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит10 «Материалы» - списана стоимость ценностей при безвозмездной передаче;

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 44, 76 - списаны затраты по передаче;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91/9 «Сальдо прочих доходов/расходов»»- отражен финансовый результат от передачи.

6. Инвентаризация материально-производственных  запасов и порядок отражения  ее результатов в учете

 

Как правило, инвентаризация материально-производственных запасов (МПЗ) проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении МПЗ в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.