Учет на сельскохозяйственном предприятии "Гарант"

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок.

Депонированные суммы  отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств.

 

2.2 Учет основных  средств

 

Основные средства –  это средства труда, которые в процессе использования изнашиваются постепенно, служат длительное время, участвуют в нескольких производственных циклах в неизменной натуральной форме и переносят свою стоимость на продукт частями в виде амортизационных отчислений.

Для правильной организации учета основных средств необходимо знать классификацию срока полезного использования, понятие инвентарного объекта и порядок его оценки.

Целью переоценки особенно в период инфляции является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствии с действующими ценами и условиями воспроизводства.

Основные средства после  переоценки учитываются по восстановительной стоимости. Изменение первоначальной (восстановительной) стоимости может допускаться при достройке, дооборудовании, модернизации, частичной ликвидации.

Стоимость, по которой  основные средства отражаются в учете, называется балансовой стоимостью. Различают  остаточную и полную балансовую стоимость  основных средств. Остаточная балансовая стоимость – это первоначальная (восстановительная) стоимость за минусом износа основных средств. Она является базой для налогообложения и показывается в балансе «нетто». Полная балансовая стоимость – это первоначальная или восстановительная стоимость основных средств. Здесь основные средства отражаются на счете 01 «Основные средства» и в балансе «брутто».

Задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

1. контроль за состоянием и сохранностью основных средств;
2. отражение использования основных средств в целом и отдельных видов по организации и подразделениям;
3. контроль за правильным отнесением амортизации в затраты производства;
4. выявление финансовых результатов от выбытия основных средств и учет их при оценке хозяйственной деятельности;
5. контроль за использованием средств на капитальные вложения и на ремонты.

Документация по учету  основных средств.

Поступление основных средств  оформляется различными документами:

- объект после завершения  строительства принимает комиссия  и составляет Акт приема-передачи  основных средств, аналогично  оформляются полученные безвозмездно или купленные здания и сооружения;

- приобретенные основных  средства принимают на учет  по счетам-фактурам поставщиков,  транспортным накладным и Актам  приема-передачи основных средств.

- законченные работы  по закладке многолетних насаждений и передаче молодых насаждений в эксплуатацию оформляются Актами приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию.

- молодняк животных, переведенный  в основное стадо продуктивного  или рабочего скота, приходуют  по Актам на перевод животных из группы в группу;

- поступившие в хозяйство  земельные угодья приходуются  на основании Акта на оприходование  земельных угодий.

На списание с баланса  основных средств составляют акты:

- Акт на списание  зданий и сооружений,

- Акт на списание  машин, оборудования, транспортных средств,

- Акт на выбраковку  животных из основного стада,

- Акт на списание  многолетних насаждений.

Основные средства подразделяются производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.

Производственные основные средства основной деятельности подразделяются на средства отраслей:

- растениеводства,

- животноводства,

- общего назначения.

Производственные основные средства других отраслей подразделяются на средства:

- в строительстве,

- в промышленных производствах,

- во вспомогательных  производствах.

Непроизводственные основные средства подразделяются средства:

- в торговле,

- в общественном питании,

- в здравоохранении,

- в средствах культурно-бытового назначения.

По конструктивно-техническим  средствам различают следующие  виды основных средств:

- здания,

- сооружения,

- передаточные устройства,

- машины и оборудование,

- транспортные средства,

- инструменты,

- производственный и  хозяйственный инвентарь,

- скот рабочий и  скот продуктивный,

- многолетние насаждения;

- капитальные затраты  по улучшению земель и прочие основные средства.

Учетной единицей основных средств является инвентарный объект, который в свою очередь представляет собой законченное устройство, отдельный предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями, выполняющими одну общую хозяйственную функцию.

Каждому инвентарному объекту  присваивается инвентарный номер, который показывается во всех документах и книга, где учитываются объекты.

Основные средства учитываются  по первоначальной стоимости, которая  определяется следующим образом:

во-первых, по постройкам и сооружениям, - по фактическим затратам строительства и изготовления, включая  стоимость проектно-сметной документации;

во-вторых, по купленным объектам, - по фактическим затратам приобретения, включая расходы на доставку и монтаж;

в-третьих, по многолетним  насаждениям, - по фактическим затратам на закладку и выращивание до их эксплуатации;

в-четвертых, по основному  стаду продуктивного и рабочего скота, выращенного в своем хозяйстве или купленного для основного стада, - по фактической себестоимости выращивания или приобретения;

в-пятых, по основным средствам, поступившим в организацию безвозмездно, - по стоимости, указанной в документах о передачи.

В настоящее время  основные средства систематически переоцениваются. Организации могут переоценивать основные средства полностью или частично – не чаще 1 раза в год.

Пообъектный учет основных средств в местах их использования  ведется в инвентарных списках, которые составляются в двух экземплярах, один из которых остается в структурных подразделениях у материально-ответственного лица, а другой передается в бухгалтерию.

В организации открыт счет 01 «Основные средства» предназначенный  для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также  изменение первоначальной стоимости  их при достройке, дооборудовании и  реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих  объектов отражается по счету 01 «Основные  средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Для учета выбытия  объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться  субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится  стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной  амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется  по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

2.3 Учет производственных  запасов

 

Материально-производственные запасы используются для обеспечения нормального производственного цикла (безостановочного). Излишки материально-производственных запасов не должны храниться, и могут быть реализованы.

Задачи учета МПЗ:

1. контроль над сохранностью ТМЦ.
2. соответствие складских запасов нормативам, выявление фактических затрат, связанных с заготовлением МПЗ.
3. контроль над соблюдением норм потребления.
4. правильное распределение МПЗ по объектам калькуляции.
5. рациональная оценка МПЗ.

Нормативным документом, регламентирующим учет, оценку и движение готовой продукции, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98, введенное в действие с 1 января 1999 года приказом МФ РФ от 15.06.98 года №25 н.

Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая складывается из затрат на приобретение материальных ценностей (за исключением налога на добавленную стоимость), затрат по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

При изготовлении материально-производственных запасов силами самой организации  их фактическая себестоимость определяется исходя из суммы затрат, связанных  с их производством.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный капитал) организации определяется исходя из оценки, согласованной учредителями (участниками).

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Способ оценки материально-производственных запасов по средней себестоимости  является традиционным для отечественной  учетной практики и используется в СПК «Гарант» В течение отчетного  периода запасы списываются на производство по учетным ценам, а по окончании его – только отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости. Величина отклонений исчисляется умножением учетной стоимости отпущенных запасов на средний процент отклонений, который находится путем сопоставления суммы отклонений по начальному остатку и поступившим в течение месяца запасам с суммой начального остатка и прихода материалов за этот же месяц.

Для отражения движения материальных ценностей используются следующие документы: счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные, акты о приемке. Поступающие документы регистрируются в журнале учета поступающих грузов, затем передаются с товаром на склад, где регистрируются в книге учета материальных ценностей. Учет ведется на каждый вид материальных ценностей.

Продукцию, поступающую  из производства в течение года, приходуют, списывают в расход по плановой себестоимости. Это связано  с тем, что фактическая себестоимость  произведенной сельскохозяйственной продукции в течение года пока не известна. В конце года, после составления отчетных калькуляций и определения фактической себестоимости продукции растениеводства, животноводства и других отраслей хозяйства, определяют разницу между плановой и фактической себестоимостью продукции и на суммы выявленной разницы производят корректировочные записи.

При превышении фактической себестоимости  над плановой делают переоценку, а  в случае, если фактическая себестоимость  окажется ниже плановой, - уценку (сторнировочную запись). После корректировочных записей сельскохозяйственная продукция, полученная из производства в отчетном году, будет учтена по фактической себестоимости.

Первичные документы  по видам продукции накапливаются  в ведомостях и отражаются в производственных отчетах.

Учет производственных запасов производится на счете 10, и по субсчетам.

Корреспонденция по счету 10:

Дт 10 Кт 60 поступили материалы от поставщиков

Дт 10 Кт 76приняты материалы от различных дебиторов и кредиторов

Дт 10 Кт 71 приобретены материалы подотчетным лицом

Дт 10 Кт 91 поступили материалы от разборки основных средств