Учет накладных расходов

К счетам раздела 8310 «Вспомогательные производства» открываются аналитические счета по видам производств, а внутри их - по видам работ, статьям калькуляции. Здесь следует учитывать, что услуги, оказываемые вспомогательными производствами, в большей части используются внутри предприятия и только часть их может реализоваться на сторону.

Регистрация хозяйственных  операций, накапливание и группировка  информации о них осуществляются в регистрах бухгалтерского учета. Назначение и порядок ведения  регистров определены Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных  документах, накапливается и систематизируется  в регистрах бухгалтерского учета, формы которых или требования к которым утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Данные регистров бухгалтерского учета в сгруппированном виде переносятся в финансовую отчетность. При составлении первичных документов и регистров бухгалтерского учета  на электронных носителях предприниматели  и организации должны изготовить копии таких документов на бумажных носителях для других участников операций, а также по требованию государственных органов, которым  такое право требования предоставлено  в соответствии с законодательством  Республики Казахстан.

Согласно статье 10 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» «содержание первичных  документов и регистров бухгалтерского учета является информацией, составляющей коммерческую тайну, доступ к которой  предоставляется лишь лицам, которые  имеют разрешение руководства или  предпринимателя, а также должностным  лицам государственных органов  в соответствии с законодательством  Республики Казахстан.

Лица, имеющие доступ к  указанным документам, обязаны не разглашать имеющуюся в них информацию без согласия их владельца и не имеют права использовать ее в  личных интересах. Лица, имеющие доступ к информации, составляющей коммерческую тайну, несут ответственность за ее разглашение в соответствии с  законодательными актами Республики Казахстан».

Совокупность различных  регистров, порядок записей в  них и взаимозависимость между  ними составляют форму бухгалтерского учета. Сейчас, в основном, применяются  журнально-ордерная и автоматизированная формы бухгалтерского учета.

Рассмотрим организацию  аналитического учета на примере  регистров, используемых в журнально-ордерной форме учета. Однако практически  такие же нормы регистров могут  применяться и при использовании  других форм учета, так как именно такая структура регистров позволяет  получить информацию управленческого  характера.

На основе первичных документов, фиксирующих операции по отнесению  затрат на производство (требований, лимитно-заборных карт, актов приемки работ, нарядов  на выполнение работ, расчетно-платежных  ведомостей и др.), составляются разработочные  таблицы распределения расхода  материалов, транспортно-заготовительных  расходов (Т3Р), возвратных отходов, начисленной  заработной платы, отчислений на заработную плату, справки-расчеты бухгалтерии  о распределении расходов и др. Информация, рассчитанная в разработочных  таблицах, заносится в карточки учета  производства.

При цеховой структуре  управления производством каждая статья калькуляции в карточке подразделяется по цехам, например цех № 01, 02 и др.

Аналитический разрез производственных счетов состоит из статей, позволяющих  сгруппировать их по критериям, подлежащим постоянному контролю:

- расходы по содержанию  и эксплуатации оборудования;

- расходы по содержанию  аппарата управления цеха;

- расходы по содержанию  зданий, сооружений и инвентаря; 

- расходы по охране  труда и технике безопасности;

- непроизводительные расходы  и др.

Методы учета производственных затрат классифицируются:

- по отношению к технологическому  процессу - позаказный, попередельный;

- по объекту калькуляции  - деталь, узел, изделие, группа одно  родных изделий, процесс, передел,  производство, заказ;

- по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за  затратами, - нормативный метод (с  предварительным контролем) и  текущий учет затрат (с последующим  контролем).

 

1.2 Особенности исчисления  и контроля накладных расходов

 

Накладные расходы образуются  в связи с организацией, обслуживанием  производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

К расходам по обслуживанию производства и управлению относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитывают на синтетическом счете 7200 «Административные расходы»; общехозяйственные расходы учитывают на счете 7200 «Административные расходы» и по такой же статье включают в себестоимость продукции. Указанные счета активные, собирательно-распределительные. На дебете счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют. Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

Указанным расходам, имеющим  общие характеристики, свойственны некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются условно-переменными, т. е. зависящими от объема производства продукции, а цеховые и общезаводские расходы — условно-постоянными, т. е. не зависящими от объема производства продукции. Кроме того, в составе общехозяйственных расходов размер многих из них регламентируется государством.

По окончании месяца расходы  на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 8110 «Основное производство» и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Следует отметить, что распределение  косвенных расходов между объектами  калькуляции может осуществляться несколькими способами: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.

При выборе способа распределения  косвенных расходов предприятия необходимо учитывать специфику его работы, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных подразделений, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

В небольших организациях можно отказаться от раздельного  учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других общепроизводственных расходов. В этом случае организация самостоятельно устанавливает номенклатуру статей общепроизводственных расходов с выделением наиболее существенных. Эти расходы целесообразно закрепить за центрами затрат и центрами ответственности для усиления контроля за ними.

Общие для всей организации  расходы учитывают на активном синтетическом  счете 7200 «Административные расходы». Их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела (А, Б, В, Г):

А. Расходы на управление организацией

1) «Заработная плата аппарата  управления организацией»;

2) «Командировки и перемещения»;

3) «Содержание пожарной, военизированной и сторожевой  охраны»;

4) «Прочие расходы» (канцелярские, почтово-телеграфные и т. п.);

5) «Отчисления на содержание  вышестоящих организаций».

Б. Общехозяйственные расходы

6) «Содержание прочего  общезаводского (неадминистративно-управленческого)  персонала»;

7) «Амортизация основных  средств»;

8) «Содержание и текущий  ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера»;

9) «Производство испытаний,  опытов, исследований, содержание общезаводских  лабораторий, расходы на изобретательство  и технические усовершенствования»;

10) «Охрана труда» (расходы  по технике безопасности, производственной санитарии и т. п.);

11) «Подготовка кадров»;

12) «Организованный набор  рабочей силы»;

13) «Прочие расходы».

В. Сборы и отчисления

14) «Налоги, сборы и  прочие обязательные отчисления  и расходы».

Г. Общезаводские непроизводительные расходы

15) «Потери от простоев»;

16) «Потери от порчи  материалов и продукции при  хранении на заводских складах» (в тех случаях, когда ущерб  не может быть взыскан с  виновников);

17) «Недостача материалов  и продукции на заводских складах  (за вычетом излишков)» (в тех  случаях, когда эти потери не  могут быть взысканы с виновных  лиц);

18) «Надбавки за вычетом  скидок по косинусу «ФИ» (уплаченные  предприятием надбавки к тарифу  за электроэнергию за низкий  коэффициент использования мощности электроустановок);

19) «Прочие непроизводительные  расходы».

В организациях с бесцеховой структурой управления в номенклатуру общезаводских расходов дополнительно включают статьи: «Содержание персонала отделений» (основная и дополнительная заработная плата инженерно-технического персонала, служащих и младшего обслуживающего персонала с отчислениями на социальные нужды; содержание, текущий ремонт и амортизация оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений и инвентаря отделений и другие общепроизводственные расходы).

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения  этих расходов. На предприятиях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

В составе общехозяйственных  и общепроизводственных расходов многие виды затрат ограничены утвержденными в установленном порядке лимитами, нормами и нормативами для целей налогообложения, контроля затрат и других целей (командировочные, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров и др.).

 

1.3 Документальное  оформление, учет и распределение  израсходованных в производстве  материальных, трудовых и финансовых  ресурсов

 

Основная задача бухгалтеров  в этой сфере сводится к расчету  фактически израсходованных ресурсов, включение их в себестоимость  продукции, работ, услуг с целью  возмещения средств для осуществления  в будущем различных хозяйственных  процессов. В некоторых случаях  трудно сразу рассчитать, какая сумма  затрат должна быть списана на определенный вид продукции, заказ, работу, поэтому  бухгалтерам рекомендуется ведение  специальных учетных регистров (например листков расшифровок), в которых  будут собираться затраты по статьям  расходов для дальнейшего распределения  их между видами продукции, работ  и т.п.

Материалы отпускаются в  производство на основе надлежаще оформленных  документов по весу, объему, площади  или счету, в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса. Процесс распределения  израсходованных материалов осуществляется на основе первичных документов, которые  группируются:

- по видам материально-производственных  затрат;

- по местам использования  (цех, отдел, участок и т.д.);

- по заказам (видам  продукции, работ, услуг);

- по статьям расходов.

Учет отходов

При обработке материалов в процессе производства образуются отходы. К ним относятся остатки  материалов, которые образовались в  результате технологической обработки  и потеряли полностью или частично качества, свойственные данному виду материалов (полномерность, форму и  др.).

Отходы, которые могут  быть использованы для изготовления продукции, выполнения работ, услуг  или на хозяйственные нужды, называют возвратными.

Отходы, не представляющие никакой  потребительской ценности (не используются внутри организации, не подлежат реализации на сторону, а также невидимые  отходы, усушка, угары и пр.), называются безвозвратными.

Стоимость возвратных отходов  уменьшает сумму затрат производства, что требует бухгалтерской записи по счетам:

Д-т сч. 1310 «Материалы»

К-т сч. 8110 «Основное производство»

На основе накладных на сдачу на склад отходов материалов составляют группировочную ведомость  о списании их стоимости с соответствующих  заказов, работ, услуг.

Указанные суммы записывают в карточках аналитического учета  затрат на производство по заказам  по статье «Возвратные отходы производства»  со знаком минус (-) и в ведомости 2 к журналу-ордеру № 10 бухгалтерской  записью (дебет счета 1320, кредит счета 8110).