Учет нематериальных активов в соответствии с МСФО

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оглавление

Введение…………………………………………………………………….3

Глава 1. Учет нематериальных активов в соответствии с МСФО..5

1. Понятие и признаки НМА………………………………………….5
2. Признание НМА………………………………………………...….14
3. Создание НМА – исследование и разработка………………..…16
4. Амортизация НМА………………………………………………..19

Глава 2. Практические примеры…………………………………..…20

Глава 3. Сравнительная  характеристика основных

положений по учету  НМА…………………………………………….26

3.1. Сравнение основных правил ведения учета НМА в

 соответствии с IAS 38 и ПБУ 14/2007…………………………….……26

Список литературы………………………………………………………34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Нематериальные активы - одна из самых трудноопределимых  учетных категорий. Если понимание  того, что такое товары, материалы, основные средства можно считать  достигнутым, то с нематериальными  активами все обстоит гораздо  сложнее.

Прежде всего, вызывает вопрос собственно критерий нематериальности. Нематериальными, то есть неосязаемыми, ресурсами являются дебиторская  задолженность, счета организации  в банках, расходы будущих периодов, бездокументарные ценные бумаги, товарные знаки, авторские права, результаты научных исследований и проектных  разработок, компьютерные программы  и многие, многие другие объекты. Все  ли эти объекты можно считать  нематериальными активами?

Сложность вызывает также  определение объема прав, наличие  которых дает основание для признания  нематериального актива.

Кроме того, вызывает затруднения  применение в рассматриваемом случае критерия доходности актива, например, если к нематериальным активам относить приобретенный гудвил предприятия.

Многовариантность и неоднозначность  трактовки категории нематериальный актив, привела к тому, что в  России к данному объекту учета  несколько лет нормативными актами предписывалось относить учредительные  расходы, в принципе, не являющиеся активами даже в рамках трактовки  отечественного права.

В определенной степени удовлетворительным можно признать определение нематериального  актива, согласно которому нематериальные активы - это внеоборотные немонетарные активы, не имеющие материальных носителей, и внеоборотные немонетарные активы, стоимость (цена) которых во много  раз превосходит стоимость (цену) их материальных носителей.

Однако оно отнюдь не решает определенных выше проблем. Поэтому, пожалуй, пока единственно правильным определением данного понятия можно назвать  следующее: нематериальными активами признаются объекты, которые согласно нормативным документам или иным регулятивам должны учитываться  на счете "Нематериальные активы".

Состав таких объектов в разных системах учета различен. МСФО дают самостоятельную трактовку  нематериальных активов. Понимание  позиции МСФО в данном вопросе  имеет важное значение уже не только для бухгалтеров, ведущих учет по Международным стандартам. Знакомство с новой редакцией ПБУ показывает, что именно область учета нематериальных активов в российских нормативных  актах представляет собой наибольший объем заимствования из МСФО.

Однако наиболее существенные различия между российской практикой  и МСФО в части нематериальных активов продолжают состоять в различиях  границ, охватываемых этим понятием.

Эти границы формируются  правилами признания нематериальных активов в учете, которые мы и  рассмотрим в данной статье.

Цель курсовой работы изучить учет нематериальных активов в соответствии с МСФО.

Задачи:

- рассмотреть понятие  и основные признаки нематериальных  активов,

- определить порядок признания  нематериальных активов,

- изучить создание нематериальных  активов,

- сравнить основные правила ведения учета НМА в соответствии с

   IAS 38 ПБУ 14/2007.

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1.УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО.

 

1. Понятие и признаки нематериальных активов.

 Согласно положениям рассматриваемого стандарта, объект может быть отражен в бухгалтерской отчетности по статье баланса "нематериальный актив", если он отвечает определению нематериального актива и критериям его признания. И определение нематериального актива, и критерии его признания в стандарте имеют в основе общее определение актива в Принципах МСФО, однако обладают при этом весьма значимыми особенностями.

Прежде всего, отметим, что  в МСФО признак нематериальности, то есть отсутствие вещественного воплощения, выступает лишь одним из критериев  отнесения объекта учета к  нематериальным активам. Тем самым  ограничивается сфера действия МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы".

Данный стандарт не регулирует порядка отражения в отчетности целого ряда нематериальных объектов, отсылая нас при этом к другим стандартам. IAS 38 содержит открытый перечень типов фактов хозяйственной жизни, к которым его предписания  не применяются, поскольку "иной Стандарт устанавливает порядок учета  для конкретного вида нематериальных активов", и, следовательно, "организация  должна применять такой Стандарт вместо настоящего Стандарта".

За период с 2004 г. по 2008 г. СМСФО вносил поправки в ряд пунктов IAS 38, которые применяются в отношении  годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты.

Правила учета и раскрытия  в отчетности для нематериальных активов (далее НМА) определяются международным  стандартом финансовой отчетности IAS 38. В российском законодательстве правила учета НМА закреплены ПБУ 14/2007.¹

Целью стандарта IAS 83 является установление порядка учета НМА. В соответствии с данным стандартом организация обязана признавать НМА только в том случае, если он удовлетворяет определенным критериям. Стандарт также устанавливает способ оценки балансовой стоимости НМА  и требует раскрытия определенной информации.

Нематериальный актив  – это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.²

Перечень НМА

1. Научные или технические знания.

2. Разработка и внедрение новых процессов или систем.

3. Лицензии.

4. Интеллектуальная собственность.

5. Знание рынка.

6. Товарные знаки, включая торговые марки и издательские права.

7. Компьютерное программное обеспечение.

8. Патенты.

9. Авторские права.

10. Кинофильмы.

11. Списки клиентов.

12. Права обслуживания ипотеки.

13. Импортные квоты.

14. Франшизы.

15. Отношения с клиентами и поставщиками.

16. Лояльность клиентов.

17. Доля рынка.

18. Права на сбыт

 

 Не признвются НМА:

- внутренне созданная  деловая репутация и приравненные  к ней активы (внутренне созданная  деловая репутация – это приращение  собственного капитала, т.е. приращение  стоимости акций к номинальной  стоимости);

-затраты на пусковые  работы по основным средствам;

-затраты на начало  производства новой продукции  или на начало новой деятельности;

-расходы, связанные с  учреждением юридического лица.

 

Признание НМА

Нематериальный актив  должен признаваться в случаях:

- определения НМА;

- соответствия критериям  признания;

- будущие экономические  выгоды, относящиеся к этому активу, будут поступать в организацию;

-стоимость актива поддается  достоверной оценке.

В качестве примеров объектов, определяемых как нематериальные активы, но не признаваемых в качестве нематериальных активов в отчетности, IAS 38 приводит следующие:

- нематериальные активы, связанные с разработкой и добычей невозобновляемых ресурсов (IFRS 6), страховых организаций (IFRS 4), а также предназначенные для продажи (IFRS 5, IAS 2, IAS 11). Следует отметить, что вопросы отражения нематериальных активов, предназначенных для продажи, как запасов организации очень актуальны для сегодняшней российской учетной практики в связи с вступлением в силу части четвертой ГК РФ;

- активы, вытекающие из действия договоров аренды (IAS 17). Право пользования материальным имуществом, приобретаемое арендатором, фактически представляет собой ничто иное как нематериальный актив, в то же время арендодатель в рамках договора финансовой аренды отражает на балансе не объект аренды, а дебиторскую задолженность арендатора, то есть нематериальный объект;

- активы по отложенному налогу на прибыль (IAS 12). Не представляя собой дебиторской задолженности в строгом понимании, они, являясь следствием расхода ресурсов компании, потенциально сократят объем таких расходов в будущем;

- финансовые активы (IAS 32, IAS 27, IAS 28, IAS 31). "Нематериальность" собственно финансовых активов и их доходность для компании совершенно очевидна;

- активы, связанные с обеспечением выплат вознаграждений работникам организации (IAS 19);

- гудвил, который выявляется в результате объединения бизнеса (IFRS 3).

При покупке одной компанией  акций другой компании возникает  разница между рыночной стоимостью акций. Данная разница носит название гудвилл.

Гудвилл (деловая репутация) – это превышение стоимости покупки  над приобретенной долей в  справедливой стоимости идентифицируемых активов, которое неотделимо от приобретаемой  компании.

Гудвилл может быть как  положительным, так и отрицательным. Положительный гудвилл (goodwill в переводе означает «добрая воля») это надбавка к цене, уплачиваемая покупателем  в ожидании будущих экономических  выгод. Если компания покупает акции  другой компании по цене выше их номинальной  стоимости, она это  делает по доброй воле, из экономических соображений, а именно, предполагая, что купленный  ею актив в будущем будет приносить  экономическую выгоду. Положительный  гудвилл – это актив. Отрицательный  гудвилл (badwill) – это скидка с цены, получаемая при продаже акций  компании по цене ниже рыночной стоимости. Отрицательный гудвилл – это  пассив. В целях достижения максимальной прозрачности финансовой отчетности руководство  компаний стремится идентифицировать положительный гудвилл, оформив  документально переплату в цене, к примеру в виде торговой марки, и перевести положительный гудвилл в статью НМА.

В соответствии с указанными ограничениями сферы IAS 38 дает весьма широкое определение нематериальных активов, согласно которому нематериальный актив - это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.

Таким образом, стандарт выделяет три признака, позволяющих отнести  объект к нематериальным активам:

- нематериальность,

- идентифиируемость,

-  немонетарность.

Также объект должен отвечать основным признакам актива как такового, то есть быть контролируемым и нести  для организации экономические  выгоды.

Нематериальность. Некоторые объекты, не имеющие физической формы, тесно связаны или эксплуатируются совместно только с определенными материальными объектами, например, операционная система и вычислительная техника, программа и станок с программным управлением.

Организация, имеющая подобные объекты, должна самостоятельно определить более значимый элемент из двух составляющих - материальный или нематериальный - и применять соответствующий стандарт.

Идентифицируемость. В целом, идентифицируемость - это возможность отделения объекта от прочих активов компании. Понятие идентифицируемости имеет как правовой, так и экономический характер. С правовой точки зрения, идентифицируемость в самом общем виде - это потенциальная возможность актива быть самостоятельно проданным (уступленным) сторонним по отношению к организации лицам (при юридической возможности его оборота). С экономической точки зрения, идентифицируемость - это способность актива самостоятельно быть источником будущих экономических выгод для компании. Согласно МСФО, в части идентифицируемости первоочередное значение имеет именно его экономическая составляющая.

Это не следует из собственно определения критерия идентифицируемости, определяемого IAS 38, согласно которому, "актив удовлетворяет критерию идентифицируемости в контексте  определения нематериального актива, когда он:

"(а) может быть отделен  от организации путем последующей  продажи, передачи по лицензионному  соглашению, сдачи в аренду или  обмена либо как самостоятельный  объект, либо вместе с соответствующим  договором, активом или обязательством;

(b) возникает из договорных  или других юридических прав, вне зависимости от того, являются  ли эти права передаваемыми  или отделяемыми от данной  организации или других прав  и обязанностей".

Согласно МСФО, определение  нематериального актива, прежде всего, требует идентифицируемости объекта, что позволяло бы четко отличать его от гудвила. При этом гудвил, приобретенный при объединении  бизнеса, отражает ожидания организацией-покупателем  будущих экономических выгод  от активов, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и  отдельно признаны. Такие будущие  экономические выгоды выступают  результатом синергии идентифицируемых приобретенных активов, или активов, которые в отдельности не отвечают требованиям признания в финансовой отчетности, но за которые покупатель готов заплатить при объединении  бизнеса.