Учет нематериальных активов в соответствии с МСФО

Немонетарность. К монетарным активам относятся денежные средства в кассе и на банковских счетах организации, дебиторская задолженность и финансовые вложения, подлежащие погашению в четко установленной или определяемой сумме денежных средств. Все прочие активы выступают немонетарными.³

Таким образом, монетарные нематериальные объекты рассматриваются как  финансовые активы, но не относятся  к группе нематериальных активов.⁴

Относительно контроля, который  должна иметь компания над объектом, могущим быть признанным нематериальным активом, МСФО устанавливает требования, также демонстрирующие тесную связь  правовых норм и экономических процессов.

Организация, говорит стандарт, контролирует актив, если она имеет  право на получение будущих экономических  выгод, поступающих от лежащего в  основе актива экономического ресурса, и может ограничить доступ других организаций и лиц к этим выгодам.

Возможность для организации  контролировать будущие экономические  выгоды от нематериального актива, как правило, вытекает из юридических  прав, которые могут быть осуществлены, в том числе, и в судебном порядке. В отсутствие юридических прав определение  возможности контроля является более  трудной задачей.

Однако возможность осуществления  прав на актив в судебном порядке  не является необходимым условием для  контроля, поскольку организация  может оказаться способной контролировать будущие экономические выгоды и  иным способом. Определение такой  способности относится к области  профессионального суждения бухгалтера.

Возможность и необходимость  применения профессионального суждения бухгалтера в вопросе определения  объекта учета как нематериального  актива фактически устраняет недостатки формального (буквального) толкования предписаний стандарта, подчеркивая  индивидуальность ситуации признания  нематериального актива, однозначное  соответствие которого общим критериям  может вызвать сомнение.

Так, например, стандарт указывает  на то, что организация может располагать  командой квалифицированного персонала  и может быть способна идентифицировать дополнительные навыки персонала, ведущие  к будущим экономическим выгодам в результате его подготовки. Организация может также ожидать, что персонал будет и дальше предоставлять ей свои услуги. Однако ,как говорится в МСФО, у организации, как правило, нет достаточного контроля за ожидаемыми будущими экономическими выгодами, которые могут быть получены при наличии квалифицированного и подготовленного персонала, для того, чтобы эти статьи соответствовали определению нематериального актива.

По сходным основаниям, указывается в IAS 38, конкретные достоинства  управленческого или технического персонала вряд ли будут соответствовать  определению нематериального актива. Вместе с тем, стандарт не исключает  такой возможности в случае, когда  соблюдается условие защиты таких  прав на законном основании, дающем возможность  их использования и получения  ожидаемых от них будущих экономических  выгод, при соответствии другим пунктам  определения.

Далее, в качестве примера  реализации критерия контроля, в IAS 38 отмечается, что в некоторых случаях организация, имея портфель клиентов или долю рынка, может ожидать, что благодаря  ее усилиям в построении отношений  с клиентами и их преданности  компании, клиенты будут продолжать сотрудничество с ней.

Однако, в отсутствие юридических  прав на защиту или других путей  контроля связей с клиентами, организация, как правило, не имеет достаточного контроля над ожидаемыми экономическими выгодами от связей с клиентами, чтобы  считать такие статьи (портфель клиентов, долю рынка, связи с клиентами, преданность  клиентов компании) отвечающими определению  нематериальных активов. ⁵

Вместе с тем, в отсутствие юридических прав на защиту связей с клиентами, операции обмена в отношении  тех же самых или аналогичных  недоговорных связей с клиентами (за рамками объединения бизнеса) служат свидетельством того, что организация, тем не менее, способна контролировать будущие экономические выгоды, ожидаемые от этих связей с клиентами.

Поскольку такие операции обмена также свидетельствуют о  том, что связи с клиентами  являются отделяемыми (как, например, приобретенный  портфель клиентов), они отвечают определению  нематериального актива.

Возможность приносить экономические  выгоды в будущем.

В части выполнения критерия возможности приносить компании экономические выгоды, прежде всего, необходимо отметить, что понятие  экономических выгод в МСФО шире понятия получения доходов. В IAS 38 отмечается, что к будущим экономическим  выгодам, которые несут нематериальные активы, могут относиться как выручка  от продажи товаров или услуг, так и экономия затрат в результате использования актива организацией. Например, использование интеллектуальной собственности в производственном процессе может сократить будущие  производственные затраты, а не увеличить  будущие доходы. ⁶

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Признание нематериального актива.

Отдельно IAS 38 определяет критерии признания нематериального актива, то есть критерии принятия объекта  к учету и отражения его  в отчетности по статье "нематериальные активы". Согласно стандарту нематериальный актив должен признаваться, если и  только если:

- вероятно, что будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, поступят в организацию;

- стоимость актива может быть надежно определена.

Согласно МСФО, организация  должна оценить вероятность будущих  экономических выгод, используя  обоснованные и подкрепляемые допущения, отражающие наилучшую оценку администрацией набора экономических условий, которые  будут существовать на протяжении срока  полезной службы актива. Стандарт устанавливает, что организация должна использовать профессиональные суждения для оценки степени определенности, связываемой  с поступлением будущих экономических  выгод от использования актива, исходя из данных, имеющихся на дату первоначального  признания, и отдавая приоритет  данным из внешних источников.

И вот здесь необходимо отметить, что относительно критерия потенциальной доходности нематериального  актива справедливо замечание, относящееся  ко всем активам, признаваемым в рамках концепции МСФО, в целом. Оно состоит  в том, что решение относительно возможности получения экономических  выгод от эксплуатации актива относится  к области профессионального  суждения не бухгалтера, а менеджмента, принимающего решения, определяющие характер деятельности фирмы.

Возможность достоверной  оценки означает возможность исчисления суммы денежных средств, в которую  обошлось компании приобретения актива, и/или его справедливой стоимости.⁷

 

Нематериальные активы могут  быть получены организацией различными путями. IAS 38 порядок признания нематериальных активов, созданных самой организацией, регламентируется более строго, чем  признание приобретенных объектов.⁸

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Создание нематериального актива - исследование и разработка.

Согласно IAS 38, в процессе создания нематериальных активов необходимо выделять два этапа - исследования и  разработки.

Исследования - это оригинальные и плановые научные изыскания, предпринимаемые  с целью получения новых научных  или технических знаний.

Разработка - это применение научных открытий или других знаний для проектирования или конструирования  новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого  производства или применения.

Таким образом, в рамках рассмотренных  положений МСФО результат исследований в процессе их осуществления никогда  не может быть признан как нематериальный актив. В первую очередь, это связано  с сомнительностью возможности  получения в будущем выгод  в связи с его наличием у  компании. Результатом же разработок может стать создание компанией  нематериального актива, который  может быть признан в отчетности.

Общее правило, устанавливаемое IAS 38, состоит в том, что "ни один нематериальный актив, возникающий  в ходе исследований (или на стадии исследований в рамках внутреннего  проекта), не подлежит признанию. Затраты  на исследования (или на стадию исследований в рамках внутреннего проекта) должны признаваться как расход в момент их возникновения", то есть декапитализироваться в том отчетном периоде, в котором  они были понесены.

Примерами исследовательской  деятельности, относимой к таковой IAS 38, являются:

- деятельность, направленная на получение новых знаний;

- поиск, оценка и окончательный отбор областей применения результатов исследований или других знаний;

- поиск альтернативы материалам, устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам;

- формулирование, конструирование, оценка и окончательный отбор возможных альтернатив новым или улучшенным материалам, устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам.

Что же касается разработок, то, согласно IAS 38, нематериальный актив, возникающий из разработок (или из стадии разработок в рамках внутреннего  проекта), подлежит признанию тогда  и только тогда, когда организация  может продемонстрировать все из нижеследующего:

- техническую осуществимость создания нематериального актива так, чтобы он был доступен для использования или продажи;

- свое намерение создать нематериальный актив и использовать или продать его;

- свою способность использовать или продать нематериальный актив;

то, как нематериальный актив  будет создавать вероятные экономические  выгоды. Среди прочего, организация  должна продемонстрировать наличие  рынка для результатов нематериального  актива или самого нематериального  актива, или, если предполагается его  внутреннее использование, полезность такого нематериального актива;

- доступность достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки и для использования или продажи нематериального актива;

- способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в ходе его разработки.

В Стандарте приводятся примеры  деятельности по разработке:

- проектирование, конструирование и тестирование допроизводственных образцов и моделей;

 

 

- проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, включающих новую технологию;

- проектирование, конструирование и эксплуатация опытной установки, которая по экономическим масштабам не подходит для коммерческого производства. ⁹

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4. Амортизация НМА.

     При расчете  амортизации НМА применяются  такие понятия, как амортизируемая  величина, остаточная стоимость  и срок полезного использования.

     Амортизируемая  величина- это себестоимость НМА  или другая сумма, заменяющая  себестоимость, за вычетом его  остаточной стоимости.

     Остаточная  стоимость – это расчетная  сумма, которую предприятие получило  бы в настоящий момент времени  от выбытия актива после вычета  расчетных затрат на выбытие,  которые ожидаются к концу  срока его полезного использования.

      Срок полезного  использования – это:

- период времени, на  протяжении которого, как ожидается,  актив будет иметься в наличии  для использования предприятием.

- количество единиц продукции  или аналогичных единиц, которые  предприятие ожидает получить  от использования актива.

 Для определения амортизируемой  стоимости актива на систематической  основе на протяжении срока  его полезной службы могут  использоваться различные методы  амортизации. К ним относятся  метод равномерного начисления, метод уменьшаемого остатка и  метод количества единиц производства.¹⁰

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ ПРИМЕРЫ.

Пример 1.

Условия и задание: Классифицируйте  приобретенные актывы как НМА  или ОС.

1. Сервер, обеспечивающий связь нескольких рабочих мест.
2. Специализированное программное обеспечение для печатного станка с программным управлением.
3. Программное обеспечение для обеспечения защиты компьютерной сети компании.
4. Комплекс защиты оборудования, состоящий из защитных ключей (80% стоимости всего комплекса) и программа защиты  (20% стоимости всего комплекса).
5. Набор стандартного программного обеспечения для компьютерного оборудования.
6. Затраты на рекламу новой продукции.
7. Оснащение компьютера новой оперативной памятью.