Учет нематериальных активов в соответствии с МСФО

 

Решение:

1. Сервер является техническим оборудованием, поэтому он относится к ОС.
2. Без специализированного программного обеспечения станок не работает, поэтому это ОС.
3. Без защиты оборудование может быть использовано, поэтому это НМА.
4. Смотрим, что в комплексе преобладает: техника или программа. В нашем случае техника, поэтому данный комплекс относится к НМА.
5. Если программное обеспечение не являтся неотъемлемой частью данного оборудования, как в данном случае, тогда оно относится к НМА.
6. Затраты на рекламу не являются ни НМА, ни ОС, так как включаются в коммерческие расходы и списываются в отчетном периоде.
7. ОС, так как это техническое оснащение.

 

Оценка НМА.

НМА оцениваются по первоначальной стоимости. После первоначального  признания НМА должны цчитываться  по себестоимости за вычетом накопленной  амортизации и любых накопленных  убытков от обесценения.

В дальнейшем НМА отражаются в учете по переоценённой  или  справедливой стоимости. Оценка по справедливой стоимости производится только в  том случае, когда по НМА имеются  активные рынки сбыта.

Активный рынок – рынок, где выполняются все перечисленные  ниже условия:

- обращающиеся на рынке  объекты имеют однородный характер;

- как правило, в любое  время можно найти покупателей  и продавцов, желающих совершить  сделку;

- информация о ценах  является общедоступнойю.

Первоначально НМА оцениваются  по фактической себестоимости. Себестоимость  отдельно приобретенного нематериального  актива включает:

- покупную цену, в том  числе импортные пошлины и  невозмещенные налоги на покупку  после вычета торговых скидок;

- любые прямые торговые  сделки по приведению актива  в рабочее состояние для использования  по назначению.

Примерами прямых затрат, не входящих в себестоимость НМА  являются:

- затраты на вознаграждения  работникам;

- затраты на оплату  профессиональных услуг;

- затраты на проверку  надлежащей работы актива.¹¹

 

Примерами затрат, не входящих в себестоимость НМА, являются:

- затраты на внедрение  нового продукта или услуги;

- затраты на ведение  новой хозяйственной деятельности;

- административные и другие  общие накладные затраты.

Если НМА приобретается  при объединении предприятий, себестоимость  такого актива равна его справедливой стоимости на дату приобретения, отражающей будущие экономические выгоды от использования этого актива. Организация-покупатель признает нематериальный актив на дату приобретения покупателем отдельно от деловой репутации только в  том случае, если он поддается надежной оценке. То предположение, что справедливая стоимость НМА может быть оценена  в том случае, когда срок полезной службы НМА конечен, неверно.

Пример 2.

Условия: химический комплекс Association в ходе объединения бизнеса приобрел компанию по производству стирального порошка Soap за 2,2 млн. долл.

На дату приобретения справедливой стоимости чистых активов компании Soap составила 1,5 млн. долл. Кроме того, компания имела следующие НМА:

- лицензию на добычу  полезных ископаемых (калийные соли  и фосфат) стоимостью 20000 долл. Лицензия  представляет ценность для компании, но продать ее в отдельности  от предприятия нельзя;

- торговую марку моющего  порошка Phosphate. Накануне объединения компаний профессиональные оценщики оценили эту марку в 250000 долл.;

- эксклюзивные права на  реализацию моющей продукции  серии Potassium. Возможные будущие поступления от реализации данной продукции равны120000 долл. при ставке дисконта 11%, срок 5 лет (табл.1).

Задание: определить гудвилл, возникающий у компании Association при объединении бизнеса.

Решение: При объединении  компания Association признает в качестве НМА торговую марку моющего порошка Phosphate и эксклюзивные права на реализацию моющей продукции серии Potassium. Лицензия на добычу полезных ископаемых в качестве НМА не выполняется критерий идентифицируемости.

Цена покупки: 2 200 000 долл.

Чистые активы Soap1 500 долл.

Торговая марка 250 000 долл.

Права 346 000 долл.

Гудвилл 104 000 долл.

 

                                                                                    Таблица 1.

Определение дисконта за 5 лет

Период (год)	Дисконт
1-й	0,90090
2-й	0,81162
3-й	0,73119
4-й	0,65873
5-й	0,59345
Итого:	2,88508

 

Внутренне созданные  НМА

Для признания внутренне  созданных НМА процесс создания актива разделяется на стадии:

- исследований;

- разработок.¹²

Исследованиями являются оригинальные плановые изыскания, предпринимаемые  с целью получения новых научных  или технических знаний.

Разработки – это применение результатов исследований или иных знаний при планировании или проектировании производства новых или существенно  улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или  использования.

Правило

Если организация не может  разграничить стадию исследований и  стадию разработок в рамках внутреннего  проекта по созданию нематериального  актива, она учитывает затраты  на такой проект так, как если бы они были понесены на стадии исследований.

На стадии исследований НМА, возникающие из исследований, не подлежат признанию. Затраты на исследования должны признаваться как расход на момент их понесения.

НМА, возникающие из разработок, подлежат признанию тогда, когда  данные активы доступны для использования  или продажи и можно оценить  все затраты на них. Если затраты  невозможно отличить от затрат на развитие организации в целом, они не подлежат признанию в качестве НМА.

После первоначального признания  НМА должны учитываться по переоцененной  сумме, которая представляет собой  их справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом любой последущей накопленной амортизации и любых  накопленных убытков от обесценения  в случае активного рынка сбыта. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно во избежание существенного  отличия балансовой стоимости от его справедливой стоимости.¹³

 

 

Пример 3.

Условия и задание: Какие  из нижеперечисленных затрат подлежат включению в состав вновь созданного НМА?

1. Менеджерские затраты.
2. Затраты на заработную плату административно-управленческого персонала.
3. Зарплата сотрудников, проводивших исследования нового вида продукции.
4. Оплата патента изобретателя, разработавшего новый дизайн выпускаемого продукта.
5. Заработная плата сотрудникам, проводившим технические разработки дизайна выпускаемого продукта.

Решение:

     1-2.  Менеджерские  затраты включаются в состав  коммерческих расходов и вместе  с административно-управленческими  расходами списываются в отчетном  периоде.

     3.    Затраты  на исследование не включаются  в НМА.

     4-5. Данные затраты  на разработку подлежат признанию  в качестве НМА.¹⁴

 

 

  

     

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3.  СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ ПО УЧЕТУ НМА.

3.1. Сравнение основных  правил ведения учета НМА в  соответствии с IAS 38 и ПБУ 14/2007.

                                                                                                   Таблица 2.

Сравнение основных правил ведения учета НМА

Положения	IAS 38		РПБУ 14/2007
Определение НМА	НМА является идентифицируемым неденежным активом, не имеющим физической формы и используемым при производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей. Неденежный актив – это ресурс, контролируемый компанией в результате прошлых событий и от которого ожидается поступление в компанию экономических выгод.		К НМА могут быть отнесены объекты, отвечающие следующим признакам: - отсутствие материально-вещественной  структуры; - возможность идентификации  организацией от другого имущества; - использование в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказания услуг, для управленческих  нужд и пр.; - использование в течение  длительного времени; - организацией не предполагается  продажа актива в течение 12 мес. или операционного цикла; - фактическая стоимость  может быть достаточно определена; - способность приносить  организации экономические выгоды  в будущем; - организация имеет право  на получение экономических выгод  от эксплуатации НМА; - наличие надлежаще оформленных  документов или средств индивидуализации, подтверждающие исключительные  права на активы.
Перечень НМА		Разрешения и лицензии. Квоты на производство или продажу товаров. Приобретение торговой марки. Приобретенные заголовки газет и журналов. Авторские права. Патенты. Затраты на научные разработки при обосновании, получение дохода от их использования. Стоимость компьютерных программ, если они не являются обеспечением для работы компьютерного оборудования.		Произведения науки, литературы и искусства. Программы для вычислительных машин. Изобретения. Полезные модели. Селекционные достижения. Секреты производства. Товарные знаки и знаки обслуживания. Деловая репутация организации, возникающая с приобретением предприятия как имущественного комплекса.
Не признаются НМА		Внутренне созданная деловая репутация и приравненные к ней активы (внутренне созданная деловая репутация – это приращение собственного капитала, т.е.  приращение стоимости акций к номинальной стоимости).    Затраты на пусковые работы по ОС. Затраты на начало производства новой продукции и начало новой деятельности. Расходы, связанные с учреждением юридического лица. Расходы на реорганизацию и т.п.		Интеллектуальные и деловые качества персонала организации. Не давшие положительного результата, не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Организационные расходы.

 

 

Оценка	По первоначальной стоимости. В дальнейшем НМА отражаются в учете по переоцененной стоимости или справедливой стоимости при наличии активных рынков сбыта.	По первоначальной стоимости. Изменение первоначальной стоимости  допускается в случаях переоценки и обесценения НМА.
Амортизируемая стоимость	Первоначальная стоимость  НМА за вычетом его ликвидационной стоимости.	Первоначальная стоимость  НМА. Изменение фактической стоимости  НМА допускается в случае переоценки и обесценения НМА.
Способы начисления амортизации	Начисляется на основании  графика получения доходов или  прямолинейным методом. Срок начисления амортизации по НМА определяется его сроком службы. Списание стоимости  бессрочных НМА должно производиться  путем расчета убытков от обесценения  на конец каждого финансового  года.	Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих  способов начисления амортизационных  отчислений: - линейный способ; - способ уменьшаемого  остатка; - способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

 

Из таблицы видно, что  в отношении определения НМА  формальных различий нет, однако понятие  контролируемости в международных  и российских стандартах существенно  различаются. В российском учете  компания имеет право на получение  будущих экономических выгод  от использования НМА только в  случае перехода права собственности  на эти активы, что является одним  из основных концептуальных различий международных и российских стандартов. В российском учете не выполняется условие принципа «преобладание экономической сущности над формой» С введением ПБУ 14/2007 различия с МСФО минимизированы.¹⁵

При оценке НМА в РФ не используется понятие справедливой стоимости. Вместе с тем, согласно требованиям  IAS 36 «Обесценение активов», компания обязана регулярно проверять свои активы на обесценение и признавать убыток от него. Это различие международных и отечественных стандартов является весьма существенным. Наличие требования обязательной переоценки активов и отражение в отчетности достоверной картины состояния активов обеспечивает прозрачность МСФО.

Порядок начисления амортизации  имеет отличие в количестве разрешенных  способов амортизации и определении  амортизируемой стоимости, но данные различия можно признать несущественными, так  как выбор учетной политикой  в РФ способов, разрешенных МСФО, и признание ликвидационной стоимости  нулевой, устраняет эти различия.