Учет нематериальных активов

Практикум

Тема 4. Учет нематериальных активов

Нематериальные  активы являются составной частью внеоборотных активов организации.

Учет  нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом МФ РФ от 27.12.2007 г. № 153н (ПБУ 14/07).

ПБУ 14/07 предусмотрена  первоначальная и последующая оценка нематериальных активов.

Первоначальная  оценка производится на дату принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету.

Нематериальные  активы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости.

Порядок формирования фактической (первоначальной) стоимости зависит от способа поступления нематериальных активов.

 

4.1. Учет поступления нематериальных активов

Нематериальные  активы поступают в организацию и принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении за плату, создании самой организацией, внесении учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, получении по договору дарения (безвозмездно) и др.

Всякое  поступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения  во внеоборотные активы» является калькуляционным  и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим  нематериальным активам, в разрезе субсчетов: 08-5 «Приобретение нематериальных активов», 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

 

Учет нематериальных активов, поступивших  в счет вклада в уставный капитал организации

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В тех  случаях, когда в организацию  поступает новый объект нематериальных активов, то его стоимость для налогового учета принимается равной первоначальной стоимости объекта, подтвержденной документами передающей стороны. В таких случаях, как правило, объект нематериальных активов не использовался в производственных целях для управленческих нужд, амортизация по нему не начислялась, сумма НДС, уплаченная продавцу объекта, к вычету не предъявлялась и была учтена в первоначальной стоимости передаваемого объекта нематериальных активов.

Задание4.1.1

Организация (ООО) получила от учредителя объект нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал. Учредителем данный объект не использовался в производстве, амортизация по нему не начислялась, и сразу же после его принятия к учету он был передан в уставный капитал данной организации. Согласованная стоимость объекта 600 000 руб.

Составим  бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание  хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Отражено получение  объекта нематериальных активов  в качестве вклада учредителя в уставный капитал созданного ООО	08-5	75-1	600 000
2.	Принят на учет, полученный от учредителя объект нематериальных активов	04	08-5	600 000

 

Если  в организацию поступает объект нематериальных активов, который до момента передачи использовался передающей организацией в производстве продукции, по нему начислялась амортизация и сумма НДС, уплаченная продавцу, предъявлялась к вычету после принятия объекта к учету, то передающая организация должна восстановить сумму НДС, ранее предъявленную бюджеты к вычету.

НДС подлежит восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости передаваемых нематериальных активов.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемых нематериальных активов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации.

Задание 4.1.2

Организация получила от участника в качестве вклада в уставный капитал исключительное право на товарный знак?

Согласованная сторонами стоимость исключительного  права на товарный знак составляет 470 500 руб., что равно номинальной  стоимости доли, оплаченной передачей  исключительного права. За регистрацию  договора и внесение изменений в  реестр товарных знаков организация уплатила пошлины в общей сумме 9500 руб. Товарный знак начинает использоваться для маркировки выпускаемой продукции в месяце внесения изменений в свидетельство на товарный знак. По данным налогового учета участника остаточная стоимость исключительного права на товарный знак равна 100 000 руб., оставшийся срок действия свидетельства - 4 года. Кроме того, участник передает ООО сумму НДС, ранее принятую к вычету по данному исключительному праву, - 18 000 руб. Данная сумма не признается вкладом участника в уставный капитал ООО.

Составим  бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание  хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Уплачена пошлина за регистрацию  договора об отчуждении исключительных прав на товарный знак	76	51	8 000
2.	Уплачена пошлина  за внесение изменений в реестр и  свидетельство	76	51	1 500
3.	Отражено получение  исключительного права на товарный знак в качестве вклада участника в уставный капитал созданного ООО	08-5	75-1	470 500
4.	Отражена сумма  НДС, переданная участником	19-2	83	18 000
5.	Уплаченные  пошлины включены в фактические  затраты на приобретение НМА (8000 + 1500	08-5	76	9 500
6.	Исключительное  право на товарный знак учтено в  составе НМА (470 500 + 9500	04	08-5	480 000
7.	Принят к  вычету НДС, восстановленный правообладателем	68-1	19-2	18 000

 

Учет нематериальных активов, приобретенных  за плату

При приобретении нематериальных активов  за плату у других юридических или физических лиц в первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с их приобретением. Сумма уплаченного НДС по приобретенным нематериальным активам в их первоначальную стоимость не включается и учитывается отдельно.

НДС, уплаченный при приобретении нематериальных активов, предъявляется бюджету к вычету в полном объеме после принятия нематериальных активов на учет при наличии правильно оформленных первичных документов и при условии, что приобретенные нематериальные активы предназначены для осуществления производственной деятельности и иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

Задание 4.1.3

Организация на основании договора об отчуждении исключительного  права приобрела исключительное право на программу для ЭВМ  стоимостью 18 000 руб. С 01.01.2008 реализация исключительных прав на программы для ЭВМ (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ) не облагается НДС, поэтому в договорную стоимость исключительного права НДС не включается.

Составим  бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание  хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Отражены затраты  на приобретение нематериального актива	08-5	60	18 000
2.	Оплачена контрагенту  договорная стоимость исключительного  права	60	51	18 000
3.	Принят к  учету объект нематериальных активов	04	08-5	18 000

 

Задание 4.1.4

Организация приобрела  у юридического лица нематериального актива - исключительного права на товарный знак

Расходы организации  на приобретение составили 17 700 руб., в  том числе НДС 2700 руб.,

Составим  бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание  хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Отражена задолженность  организации перед бывшим правообладателем товарного знака	08-5	60	15 000
2.	Отражен НДС, предъявленный  бывшим правообладателем	19-2	60	2 700
3.	Исключительные  права на товарный знак отражены в  составе НМА	04	08-5	15 000
4.	Принят к  вычету НДС, предъявленный правообладателем	68-1	19-2	2 700
5.	Произведены расчеты  по договору с бывшим правообладателем	60	51	17 700

 

Создание (изготовление) нематериальных активов с привлечением сторонних  исполнителей

Первоначальной  стоимостью нематериальных активов, созданных с привлечением сторонних исполнителей, признается сумма всех фактических расходов на создание (изготовление) нематериальных активов (НИОКР), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Задание 4.1.5

По договору на выполнение опытно-конструкторских  и технологических работ организация  заказала исполнителю разработать  технологию нового изделия и приняла  решение о получении патента  на разработанную технологию (патента на изобретение). Расходы организации на оплату работ исполнителя по проведению опытно-конструкторских и технологических работ, результатом которых является создание технологии изготовления нового вида продукции, составили 2 337 300 руб. С 01.01.2008 выполнение ОКР, относящихся к созданию новых продукции и технологий, НДС не облагается. В феврале 2008 г. подана заявка на изобретение в патентное ведомство, уплачены патентные пошлины в общей сумме 2700 руб. По результатам рассмотрения заявки в августе 2008 г. организация получила патент на изобретение, в этом же месяце начато использование новой технологии в производстве.

Составим бухгалтерские  проводки

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	В январе 2008 г. Приняты работы исполнителя, связанные с созданием технологии производства новой продукции (изобретения)	08	60	2 337 300
	В феврале 2008 г.
2.	Уплачены патентные  пошлины	76	51	2 700
	В августе 2008 г.
3.	Расходы на уплату патентных пошлин отнесены на увеличение первоначальной стоимости изобретения	08	76	2 700
4.	Запатентованное изобретение принято на учет в  качестве объекта нематериальных активов	04	08	2 340 000

 

Задание 4.1.6

Организация по договору заказала стороннему исполнителю разработку компьютерной программы.

В соответствии с условиями договора исключительное право на компьютерную программу  принадлежит организации.

Договорная  стоимость программы составляет 112 100 руб. (в том числе НДС 17 100 руб.).

 Составим бухгалтерские проводки

 

№ п/п	Содержание  хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Отражена задолженность  перед фирмой-разработчиком компьютерной программы (112 100 - 17 100)	08-5	76	95 000
2.	Отражена сумма  НДС, предъявленная фирмой- разработчиком	19	76	17 100
3.	Принят к  учету объект НМА	04	08-5	95 000
4.	Принята к вычету предъявленная сумма НДС	68-1	19	17 100
5.	Перечислены денежные средства в погашение задолженности	76	51	112 100