Учет нематериальных активов

Задание 4.2.3

Организация приобрела объект нематериальных активов  первоначальной стоимостью 240 000 руб.

Согласно  учетной политике организация производит начисление амортизации по нематериальным активам пропорционально объему изготовленной продукции (работ).

Срок  полезного использования объекта, установленный организацией — четыре года. За этот срок предполагаемый выпуск продукции составляет 400 ед.

Фактический выпуск продукции в течение срока  полезного использования составил:

1-й  год-20ед.;

2-й  год — 50 ед.;

3-й  год— 170 ед.;

4-й  год — 160 ед.

Для расчета суммы амортизации исчисляют  ставку амортизационных отчислений на одно изделие: 240 000 : 400 ед. = 600 руб. В соответствии с этой ставкой суммы начисленной по годам амортизации составят:

Год эксплуатации	Годовая сумма амортизации, руб.	Сумма накопленной  амортизации, руб.	Остаточная  стоимость на начало следующего года эксплуатации, руб.
1-ый	12 000	12 000	228 000
2-ой	30 000	42 000	198 000
3-ий	102 000	144 000	96 000
4-ый	96 000	240 000	-----

 

Контрольные задания

 

Ситуация 1

Организацией  безвозмездно получила объект нематериальных активов для использования в производственных целях. Первоначальная стоимость этого объекта на дату принятия к учету — 60 000 руб. Объект нематериальных активов принят на учет.

Срок  полезного использования — 5 лет. Амортизация начисляется линейным способом.

Задание. Определить ежемесячную сумму амортизационных отчислений, отразить проводками получение объекта и начисление по нему амортизации.

 

Ситуация 2

Первоначальная  стоимость приобретенного за плату  для использования в управленческих целях объекта нематериальных активов  — 140 000 .руб.

Срок  полезного использования — 4 лет. Объект амортизируется способом уменьшаемого остатка.

Задание. Рассчитать сумму ежемесячных амортизационных отчислений по годам эксплуатации объекта и составить бухгалтерские проводки.

 

4.3 Учет  выбытия нематериальных активов

Выбытие и списание нематериальных активов может иметь место в следующих случаях:

• прекращение использования для целей производства или управления;
• прекращение срока действия правоустанавливающего документа;
• продажа (передача) объекта – уступка исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Выбытие нематериальных активов является результатом  прочей деятельности организации, в  связи с чем доходы и расходы, связанные с этой деятельностью, отражаются как прочие доходы и расходы.

Независимо  от причины выбытия списывается сумма амортизации выбывающего объекта нематериальных активов, начисленная по этому объекту к моменту выбытия, и остаточная стоимость выбывшего объекта нематериальных активов. Остальные записи на счетах бухгалтерского учета зависят от причины выбытия нематериальных активов.

 

Выбытие и списание нематериальных активов в связи с окончанием срока использования или в связи с непригодностью

 

Задание 4.3.1

В связи  с моральным износом организация  списывает объект нематериальных активов  первоначальной стоимостью 192 000 руб. Сумма амортизации к моменту списания составила 176 000 руб.

Составим  бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание  хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Списана амортизация, начисленная по выбывшему  объекту НМА	05	04	176 000
2.	Списана остаточная стоимость выбывшего  объекта НМА	91-2.	04	16 000
3.	Определен финансовый результат (убыток) от списания объекта НМА	99	91-9	16 000

 

Выбытие нематериальных активов при  их уступке (продаже)

При продаже организацией нематериальных активов цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Рыночная цена продаваемого объекта нематериальных активов должна включать сумму НДС, так как операция по продаже объектов нематериальных активов подлежит обложению налогом на добавленную стоимость

Поступления от продажи объектов нематериальных активов относятся к прочим доходам. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в связи с продажей объекта нематериальных активов, относится к прочим расходам.

 

Задание 4.3.2

Организация продала исключительное право на промышленный образец, первоначальная стоимость которого – 380 000 руб. Сумма амортизации, накопленная на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» к моменту продажи составила 100 000 руб. Согласно договору с покупателем цена продажи 354 000 руб., в том числе НДС – 54 000 руб.

Составим бухгалтерские  проводки

№ п/п	Содержание  хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Предъявлен  счет покупателю за проданное исключительное право на промышленный образец	62	91-1	354 000
2.	Начислен  в бюджет НДС	91-2	68	54 000
3.	Списана амортизация, начисленная по проданному объекту НМА	05	04	100 000
2.	Списана остаточная стоимость выбывшего  объекта НМА	91-2.	04	280 000
3.	Определен финансовый результат (убыток) от списания объекта НМА	99	91-9	20 000

 

Выбытие нематериальных активов при  передаче их в счет вклада в уставный капитал

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 вклады (в том числе  нематериальными активами) в уставные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходами организации. Передача объектов нематериальных активов в уставный (складочный) капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Если  организация передает новый объект нематериальных активов, который ранее не использовался в производственных целях или для управленческих нужд, то, поскольку операции по передаче имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, суммы НДС, уплаченные по такому имуществу при его приобретении, не подлежат вычету.

 

Задание 4.3.3

Организация приобрела  объект нематериальных активов по цене 118 000 руб., в том числе НДС -18 000 руб. Объект не использовался в производстве, амортизация по нему не начислялась, и сразу же после его принятия к учету он был передан в уставный капитал другой организации.

Составим  бухгалтерские проводки

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Отражена стоимость  приобретенного объекта НМА согласно расчетным документам продавца (без  учета НДС)	08-5	60	100 000
2.	Отражена сумма  НДС, предъявленная продавцом объекта  НМА	19-2	60	18 000
3.	Произведена оплата за объект НМА (включая НДС)	60	51	118 000
4.	Предъявленная продавцом сумма НДС учтена в стоимости приобретенного объекта НМА	08-5	19-2	18 000
5.	Объект НМА  принят к учету по первоначальной стоимости	04	08-5	118 000
6.	Отражена  задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину остаточной стоимости передаваемого объекта НМА	58-1	76	118 000
7	Отражена  передача объекта НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере его остаточной стоимости (равной в данном случае первоначальной стоимости объекта НМА)	76	04	118 000

 

Если  организация передает объект нематериальных активов, который ранее использовался в производственных целях или для управленческих нужд, то его стоимость для целей налогового учета принимается равной остаточной стоимости объекта. В этих случаях, поскольку, объект нематериальных активов до момента передачи использовался в производственных целях, по нему начислялась амортизация, а НДС, уплаченный продавцу, предъявлялся к вычету после принятия объекта нематериальных активов к учету. В случае передачи такого объекта нематериальных активов в уставный капитал другой организации передающая организация должна восстановить сумму НДС, ранее предъявленную бюджету к вычету. Применительно к нематериальным активам у передающей организации НДС подлежит восстановлению в сумме, пропорциональной остаточной стоимости передаваемых нематериальных активов.

Задание 4.3.4

Организация передает другой организации в качестве вклада в уставный капитал объект нематериальных активов, который ранее был приобретен за плату для производственных целей. Первоначальная стоимость передаваемого объекта нематериальных активов составляет 100 000 руб. НДС в сумме 18 000 руб. после принятия объекта к учету был предъявлен к вычету в полной сумме.

Срок полезного  использования объекта - 4 года. До момента  передачи объект нематериальных активов один год использовался в производстве. За время эксплуатации объекта по нему линейным способом была начислена амортизация в сумме 25 000 руб.

Поскольку остаточная стоимость объекта нематериальных активов на момент его передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации составляет 75 000 руб. (100 000 руб. – 25 000 руб.), или 75% от его первоначальной стоимости, то необходимо восстановить ранее предъявленный к вычету НДС в сумме 13 500 руб. (18 000 руб. х 75%). .

Составим бухгалтерские  проводки

№ п/п	Содержание  хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Операции, отражаемые при принятии объекта НМА на учет
1.	Отражена  стоимость приобретенного объекта НМА согласно расчетным документам продавца (без учета НДС)	08-5	60	100 000
2.	Отражена  сумма НДС, предъявленная продавцом объекта НМА	19-2	60	18 000
3.	Произведена оплата за объект НМА (включая НДС)	60	51	118 000
4.	Объект  НМА принят к учету по первоначальной стоимости	04	08-5	100 000
5.	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту НМА	68-1	19-2	18 000
Операции, отражаемые в процессе использования  объекта НМА в производстве
6.	Отражена  сумма амортизации объекта НМА (амортизация начисляется ежемесячно с момента принятия объекта НМА к учету до момента его передачи в уставный капитал другой организации)	25	05	25 000
Операции, отражаемые при передаче объекта  НМА в уставный капитал
7.	Восстановлен  НДС в сумме, пропорциональной остаточной стоимости передаваемого объекта НМА (сторно)	19-2	68-1	13 500
8.	Восстановленная сумма НДС уплачена в бюджет	68-1	51	13 500
9.	Отражена  задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину остаточной стоимости передаваемого объекта НМА	58-1	76	75 000
10.	Списана сумма амортизации, начисленная  по объекту НМА к моменту передачи	05	04	25 000
11.	Отражена  передача объекта НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере его остаточной стоимости	76	04	75 000
12	Отражена  на основании документов передача суммы  восстановленного НДС принимающей организации	91-2	19-2	13 500