Учет нематериальных активов

 

Учет безвозмездно полученных нематериальных активов

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Рыночная  стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналоги вид активов.

Данные  о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Задание 4.1.7

Организация получила безвозмездно от физического лица исключительное право на использование полезной модели, текущая рыночная стоимость которой составляет 288 000руб. Срок полезного использования данного объекта нематериальных активов определен равным 4 годам (или 48 месяцев).

Составим бухгалтерские  проводки:

№ п/п	Содержание  хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Отражена  текущая рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта НМА на дату принятия к учету	08-5	98-2	288 000
2.	Безвозмездно  полученный объект НМА принят к бухгалтерскому учету	04	08-5	288 000
3.	Начислена амортизация по безвозмездно полученному  объекту НМА, начиная с месяца, следующего за месяцем его принятия к учету (288 000 руб. : 48 мес.)	25	5	6 000
4.	Отражена в  составе прочих доходов организации часть рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта НМА, равная сумме начисленной амортизации	98-2	91-1	6 000

 

Деловая репутация

Стоимость приобретенной деловой репутации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Положительная деловая репутация представляет собой надбавку к цене, уплачиваемую покупателю в ожидании будущих экономических выгод и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта нематериальных активов. Положительная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет.

 

Задание 4.1.8

Организация приобрела  предприятие как имущественный  комплекс. Продажная цена предприятия (без НДС) составляет 7 000 000 руб., балансовая стоимость активов - 10 000 000 руб., кредиторская задолженность, включенная в состав имущественного комплекса, - 5 000 000 руб. Согласно сводному счету-фактуре продавца предприятия сумма НДС, подлежащая уплате дополнительно к цене предприятия, составляет 1 500 000 руб. Активы предприятия состоят из основных средств, материально-производственных запасов, незавершенного производства, прав требования, финансовых вложений.

Составим  бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание  хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Отражены затраты  на приобретение предприятия как  имущественного комплекса (в сумме договорной цены	08-5	60	7 000 000
	Отражены затраты  на приобретение предприятия как  имущественного комплекса (в сумме  долгов, переведенных на покупателя	08-5	60, 66,67,76	5 000 000
	Отражена сумма  НДС, предъявленная продавцом предприятия	19-2	60	1 500 000
	Произведена оплата продавцу предприятия (7 000 000 + 1 500 000)	60	51	8 500 000
На дату государственной  регистрации права собственности  на предприятие
	Приняты к учету  отдельные виды имущества, составляющие имущественный комплекс	01,10,20,43,58,62и др	08-5	10 000 000
	Принята к вычету сумма НДС, предъявленная продавцом	68-1	19-2	1 500 000
	Положительная деловая репутация учтена в составе  нематериальных активов	04	08-5	2 000 000

 

Отрицательная деловая репутация представляет собой скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества ,деловых связей ит.д.

Отрицательная деловая репутация в полной сумме  относится на финансовые результаты деятельности организации в составе прочих доходов.

 

Задание 4.1.9

Организация приобрела  предприятие как имущественный  комплекс. Продажная цена предприятия (без НДС) составляет 7 000 000 руб., балансовая стоимость активов - 10 000 000 руб., а  кредиторская задолженность, включенная в состав имущественного комплекса, - 2 000 000 руб. Согласно сводному счету-фактуре продавца предприятия сумма НДС, подлежащая уплате дополнительно к цене предприятия, составляет 1 067 500 руб. Активы предприятия состоят из основных средств, материально-производственных запасов, незавершенного производства, прав требования, финансовых вложений.

Составим  бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание  хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Отражены затраты  на приобретение предприятия как имущественного комплекса (в сумме договорной цены	08-5	60	7 000 000
	Отражена сумма  НДС, предъявленная продавцом предприятия	19-2	60	1 067 500
	Произведена оплата продавцу предприятия (7 000 000 + 1 067 500)	60	51	8 067 500
	На дату государственной регистрации права собственности на предприятие
	Приняты к учету  отдельные виды имущества, составляющие имущественный комплекс	01,10,20,43,58,62 и др	08-5	10 000 000
	Принята к вычету сумма НДС, предъявленная продавцом	68-1	19-2	1 067 500
	Отрицательная деловая репутация учтена в составе  прочих доходов организации	08	91-1	1 000 000

 

Контрольные задания

Ситуация 1

Сформулируйте содержание хозяйственных операций и составьте бухгалтерские записи по следующей хозяйственной ситуации

Организация на основании договора об отчуждении исключительного права приобрела исключительное право на программу для ЭВМ. Договорная стоимость программы составляет 112 100 руб. (в том числе НДС 17 100 руб.

 

Ситуация 2

Сформулируйте содержание хозяйственных операций и составьте бухгалтерские записи по следующей хозяйственной ситуации

Организация согласно учредительному договору получила от учредителя в качестве вклада в уставный капитал исключительное право на товарный знак. Согласованная сторонами  стоимость исключительного права на товарный знак составляет 283 200 руб. Сумма НДС, ранее принятая у учредителя к вычету по данному исключительному праву, восстановленная им и указанная в передаточных документах, составила 90 000 руб. Оставшийся срок действия исключительного права на товарный знак составляет 4 года. Фактическое использование приобретенного товарного знака начато организацией в месяце регистрации договора (январь 2008 г.). В бухгалтерском учете амортизация по НМА начисляется линейным способом.

 

Ситуация 3

Сформулируйте содержание хозяйственных операций и составьте бухгалтерские записи по следующей хозяйственной ситуации

Организация получила безвозмездно от физического лица исключительное право на использование полезной модели, текущая рыночная стоимость которой составляет 288 000руб. Срок полезного использования данного объекта нематериальных активов определен равным 4 годам (или 48 месяцев).

 

4.2 Учет  амортизации нематериальных активов

В целях начисления амортизации ПБУ 14/07 подразделяет нематериальные активы на нематериальные активы с определенным сроком полезного использования и нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного  использования погашается посредством  начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация  не начисляется.

Определение ежемесячной  суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

При линейном способе  ежемесячная сумма амортизационных  отчислений рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива.

Задание 4.2.1

 

Организация приобрела  исключительное право на компьютерную программу. Первоначальная стоимость объекта — 240 000 руб. Срок полезного использования исключительного права на компьютерную программу – 4 года.

Согласно  учетной политике организация производит начисление амортизации по нематериальным активам линейным методом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение всего срока полезного  использования объекта нематериальных активов составит

(240 000 руб. : 48 мес.) = 5 000 руб.

При способе  уменьшаемого остатка ежемесячная  сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах.

Задание 4.2.2

Организация приобрела исключительное право на компьютерную программу. Первоначальная стоимость объекта — 240 000 руб. Срок полезного использования исключительного права на компьютерную программу – 4 года.

Согласно  учетной политике организация производит начисление амортизации по нематериальным активам способом уменьшаемого остатка. Установленный организацией коэффициент – 2.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит

Месяц эксплуатации	Сумма амортизации за месяц, руб.	Сумма накопленной  амортизации, руб.	Остаточная стоимость на начало следующего месяца эксплуатации, руб.
1-й	240 000 х 2 : 48 = 10 000	10 000	230 000
2-й	230 000 х 2 : 47 = 9 787	19 787	220 213
3-й	220 213 х 2 : 46 = 9 574	29 361	210 639
4-й	210 639 х 2 : 45 = 9362	38723	201 277
И т.д.

 

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.