Учет оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов

Учет оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов

 

У предприятия в результате прошлых событий могут возникнуть обязательства неопределенного характера в отношении срока и стоимости. И, соответственно, принимая обоснованные оценки по итогам неопределенностей, предприятия, создают резерв, который может оказать существенное влияние на результат финансовой отчетности.

Создание резерва дает возможность  получить объективную картину финансовой отчетности.

Согласно утвержденным правилам, существуют ключевые определения, которые раскрывают сущность таких обязательств: оценочное обязательство, условное обязательство и условный актив.

Оценочное обязательство (резерв) – это обязательство, неопределенное по величине или с неопределенным сроком исполнения.

Условное обязательство – возможное обязательство, которое возникает из прошлых событий и наличие которого будет подтверждено только с наступлением или не наступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем государственного учреждения.

Условный актив – возможный актив, который возникает из прошлых событий и наличие которого будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем государственного учреждения.

 

Прошлое событие, которое приводит к действительной обязанности, описывается  как обязывающее событие.

Чтобы событие было обязывающим, необходимо, чтобы у государственного учреждения  не было альтернативы по погашению  обязательства, созданного этим событием.

 

 

Оценочное обязательство

 

Критерии признания  оценочных обязательств (резерва)

Оценочное обязательство должно признаваться при одновременном выполнении 3-х условий:

1. в результате прошлого события учреждение имеет действительную обязанность, которая включает:

а) юридическую обязанность (обязанность, возникающая в результате договора, законодательства)

б) вмененную обязанность (обязанность, возникающая из практики, достаточно конкретного текущего заявления, обоснованных ожиданий учреждений)

2. вероятно, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды;
3. может быть сделана надежная оценка суммы обязательства.

 

Если эти  условия не выполняются, то оценочное обязательство признаваться не должно.

 

При оценке резерва необходимо:

 

1. принимать в расчет риски и неопределенности, присущие данному обязательству;
2. использовать дисконтированную оценку резерва, когда влияние временной стоимости денег существенно;
3. принимать в расчет будущие события, такие как, изменения в законах и технологические изменения там, где имеется достаточное объективное  свидетельство того, что они произойдут;
4. не принимать в расчет прибыль от ожидаемого выбытия активов;
5. придерживаться концепции осмотрительности.

 

Сумма, признанная в качестве оценочного обязательства, должна представлять собой  наилучшую расчетную оценку затрат, необходимых для погашения текущего обязательства на отчетную дату.

 

Наилучшая расчетная оценка затрат, необходимых для погашения текущего обязательства, – это сумма, которую  субъект разумно уплатил бы для  погашения обязательства на отчетную дату или перевода обязательства  третьей стороне на эту дату.

 

Учет оценочных обязательств ведется на субсчетах:

3310 «Краткосрочные оценочные обязательства»

 4210 «Долгосрочные оценочные обязательства».

 

При создании резерва по оценочным  обязательствам корреспондируются  следующие субсчета:

Дт 7450 « Расходы по созданию резерва»

            Кт 3310 «Краткосрочные оценочные  обязательства», 4210 «Долгосрочные оценочные    обязательства» 

 

Пример:

Государственная Медицинская  лаборатория предоставляет диагностические  ультразвуковые сканеры для больниц государственного сектора на основе полного возмещения затрат. Оборудование обеспечивается гарантией в соответствии, с которой больницы могут заменить дефекты, которые появляются в течение первого года после приобретения.

Если бы мелкие дефекты  произошли во всех проданных сканерах, то были бы понесены затраты на сумму 500000 тенге

Если бы основные дефекты  произошли во всех проданных сканерах, затраты на ремонт составили бы 3500000 тенге.

Опыт прошлого и надежды на будущее показывают что, 75% сканеров не будут иметь дефектов, 20% будут иметь небольшие дефекты, 5% будут иметь значительные дефекты.

1. Рассчитать сумму для создания резерва по ожидаемым ремонтам;
2. Произвести соответствующую корреспонденцию счетов.

Решение:

1. 500000*20%=100000 тенге

3500000*5%=175000 тенге

Итого            275000 тенге

2. Дт 7450 « Расходы по созданию резерва» - 275000 тенге

            Кт 3310 «Краткосрочные оценочные обязательства», 4210 «Долгосрочные оценочные    обязательства» - 275000 тенге

 

Оценочные обязательства должны пересматриваться на конец года и корректироваться для отражения текущей наилучшей  расчетной оценки. Если больше не существует вероятности того, что для погашения  обязательства потребуется выбытие  ресурсов, заключающих в себе экономические  выгоды или полезный потенциал, то оценочные  обязательства должны сторнироваться:

Дт 3310 «Краткосрочные оценочные  обязательства», 4210 «Долгосрочные оценочные    обязательства»

Кт 7450 « Расходы по созданию резерва»

 

В отчете о финансовых результатах  деятельности оценочное обязательство представляется в сумме за вычетом  возмещаемой суммы.

 

Условное обязательство

 

Условное обязательство возникает  там, где событие, которое произошло, может привести учреждение к обязательству  в будущем, но финансовые последствия  будут только подтверждены результатами некоторых будущих событий, которые  не полностью контролируются учреждением.

Учреждения не должны признавать условное обязательство.  

Условные обязательства не признаются в финансовой отчетности.

Государственное учреждение представляет информацию об условных обязательствах в пояснительной записке к финансовой отчетности.

 

Условный актив

Учреждения не должны признавать условный актив.

Условные активы обычно возникают  из незапланированных или неожиданных  событий, которые создают возможность  поступления в учреждение экономических  выгод. Примером может служить иск, удовлетворения которого учреждение пытается достичь через судебный процесс, исход которого не определен. 

Условный актив следует раскрывать, если существует вероятность поступления  в государственное учреждение экономических  выгод. Если реализация дохода действительно  определена, то соответствующий актив  не является условным активом и его  признание   происходит в соответствии  с принципами подготовки и представления  финансовой отчетности.

 

Задание №1

Задача к теме

В течение 2009 года 20 жителей  города Караганда подали судебные иски на городскую больницу №2, в связи  с возможным пищевым отравлением.

В течение года шли судебные слушания по этому делу. По состоянию  на 31 декабря 2009 года, юристы, представляющие интересы городской больницы №2, предположили что, скорее всего, выиграть дело  удастся  на 20%. По решению суда, было установлено  сумма  ущерба по выплате каждому -  50000 тенге.

 

1) На какую сумму городской  больнице №2 нужно создать  резерв  по оценочным обязательствам 

2) отразить эту операцию  в учете.

 

Задание №2 

Тестовые задания к теме:

 

1. Условное обязательство – это:

а)  обязательство, которое вероятно будет принято учреждением в  будущем и от которого учреждение не сможет целиком отказаться;

б) текущее обязательство, которое  не может быть достоверно измерено в денежном выражении;

в) текущее обязательство с неопределенной вероятностью потери экономических  выгод;

г)  кредиторская задолженность, подлежащая к выплате.

 

2. Резервы – это:

а) запасы товаров учреждения, необходимые  для удовлетворения месячной величины спроса;

б) специальный счет в банке, по  которому  разрешен для компании овердрафт;

в) обязательство неопределенной величины или времени возникновения;

г) актив, в виде недвижимого имущества, находящегося не в залоге.

 

3. Условный актив – это:

а) актив, находящийся в залоге под  взятые кредиты;

б) деловая репутация организации;

в) актив, вероятность возникновения  которого зависит от ряда событий, не являющихся полностью под контролем  учреждения;

г) дебиторская задолженность, подлежащая к получению.

 

4. Под какие события необходимо создавать резервы:

а) политические события и риски;

б) проект общей реструктуризации организации;

в) будущие операционные убытки;

г) нет правильного ответа.

 

 

5. Какие из резервов  учреждение может создавать:

а) резерв под гарантийный ремонт;

б) резерв под результаты судебного  иска;

в) резерв под обязательства по охране окружающей среды;

г) резерв под гарантийный ремонт, под результаты судебного иска, под  обязательства по охране окружающей среды.

 

6. Какое из нижеприведенных условий не обязано выполняться для признания резерва:

а) текущее обязательство является результатом событий в прошлом;

б) вероятен отток экономических  выгод в будущем;

в) обязательство является правовым или косвенным по своей природе;

г) обязательство, существование которого будет подтверждаться с наступлением или не наступлением одного или более неопределенных  будущих событий, не находящихся  под полным контролем учреждения.

 

7. Что относится к правовым причинам  возникновения условного обязательства:

а) заключенный контракт;

б) опубликованная учетная политика;

в) сознанные учреждением ожидания у его контрагентов;

г) принятая и устоявшаяся практика ведения хозяйственной деятельности учреждения.

 

8. Суммы условных убытков:

а) не должны признаваться в качестве расхода и обязательства;

б) должны признаваться в качестве расхода и обязательства;

в) должны признаваться в качестве расхода и обязательства, если учетной  политикой компании не предусмотрен учет условных событий;

г) должны признаваться в качестве расхода и обязательства, если существует вероятность того, что будущие  события подтвердят, что с учетом всех возможных компенсаций на отчетную дату актив обесценился или было принято новое обязательство  и может быть сделана достаточно обоснованная оценка суммы понесенного  в результате убытка.

 

9. Признаются ли условные активы в финансовой отчетности,

а)  да, поскольку это может привести к признанию дохода, который может быть получен.

б) нет, поскольку это может привести к признанию дохода, который может быть никогда и не будет получен.

 в) на 50 %

г) если это разрешено руководством

 

10. При создании резерва по оценочным обязательствам корреспондируются субсчета:

А) Дт 7450 « Расходы по созданию резерва»

     Кт 3310 «Краткосрочные  оценочные обязательства», 4210 «Долгосрочные  оценочные    обязательства» 

Б) Дт 3310 «Краткосрочные оценочные  обязательства», 4210 «Долгосрочные оценочные    обязательства»

Кт 7450 « Расходы по созданию резерва»

В) Дт 7450 « Расходы по созданию резерва»

     Кт 3320 «Краткосрочные гарантийные обязательства», 4220 «Долгосрочные гарантийные   обязательства»

Г) Дт 3320 «Краткосрочные гарантийные  обязательства», 4220 «Долгосрочные гарантийные    обязательства»

Кт 7450 « Расходы по созданию резерва»

 

11. При аннулировании  созданного резерва по оценочным обязательствам осуществляется запись: