Учет операций по кредитам и займам

Банковская гарантия — это письменное обязательство банка, иного кредитного учреждения или страховой организации (гаранта) уплатить кредитору принципала (получателя гарантии) определенную денежную сумму по представлении этим кредитором требования о ее уплате. Таким образом, при получении кредита Вы можете обратиться в другой банк или страховое общество, которые за определенное вознаграждение выдадут письменное обязательство погасить Вашу задолженность перед банком по кредитному договору.

Страхование непогашения  кредита заключается в добровольном страховании ответственности заемщика по кредитному договору и основывается на договоре, в силу которого страховая  организация обязуется за обусловленную  плату (страховые платежи) со стороны  заемщика возместить банку убытки, возникающие в случае непогашения  кредита заемщиком.

В зависимости от целей  использования кредиты делятся  на:

• кредиты для финансирования оборотных средств;
• кредиты для финансирования капитальных вложений.

По срокам кредиты банков делятся на краткосрочные — до 1 года, и долгосрочные — свыше 1 года.

В бухгалтерии организации  для отражения хозяйственных  операций по краткосрочному и долгосрочному  кредитованию используют счета: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», которые имеют следующую структуру:

Краткосрочные кредиты банков служат одним из источников формирования оборотных средств организаций. Оптимальным сроком таких ссуд является время оборота средств в кредитуемых хозяйственных процессах. Для этих целей обычно разрабатывают дифференцированные сроки нормативов использования заемных средств во времени, так как в большинстве случаев величина уплачиваемого процента непосредственно зависит от срока, на который выдается ссуда.

Необходимо также помнить  «золотое правило» финансирования, согласно которому соотношение собственных  и заемных средств в производственных организациях не должно превышать пропорции 60 : 40.

Долгосрочный банковский кредит в основном выдается на затраты  по капитальному строительству, реконструкции  и другим капиталовложениям. Такого рода ссуды должны окупиться за счет прибыли, полученной от этих мероприятий.

Проценты по кредиту представляют собой плату за услуги банка, его  предоставившего. Общепринятой формой определения процентов являются «годовые проценты», т.е. ставка процента, подлежащая уплате банку за пользование  кредитными средствами в течение  года.

Срок действия кредитного договора может быть как меньше, так и больше года. Годовая процентная ставка переводится в дневную путем деления на количество дней в году.

Кредиты банков могут выдаваться как в рублях, так и в иностранной  валюте. Расчеты, связанные с кредитами  в иностранной валюте, учитываются  в рублях по курсу, определяемому  на дату выписки денежно-расчетных  документов.

Курсовые разницы по кредитам в иностранной валюте относятся  на счет 91 «Прочие доходы и расходы  ». Курсовая разница определяется как  разница между суммой полученного  кредита по курсу на день получения  и суммой того же кредита по курсу  на день погашения.

Порядок отражения операций в бухгалтерском учете по получению  и погашению кредитов банков установлен Положением по бухгалтерскому учету  «Учет расходов по займам и кредитам», утв. Приказом Минфина РФ от 25.10.2010 № 132н (ПБУ 15/2008). Данное положение устанавливает  правила формирования в бухгалтерском  учете информации о затратах, связанных  с выполнением обязательств по полученным кредитам.

Основная сумма долга (задолженность) по полученному от заимодавца кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями  кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств.

Организация — заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность в момент фактической передачи денег и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

В случае неисполнения или  неполного исполнения заимодавцем  кредитного договора организация — заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Задолженность организации  заемщика заимодавцу по полученным кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Указанная краткосрочная  или долгосрочная задолженность  может быть срочной или просроченной.

Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам, срок погашения которой  согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.

Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам, срок погашения которой  по условиям договора превышает 12 месяцев.

Срочной задолженностью считается  задолженность по полученным кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен  в установленном порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности  в краткосрочную или учитывать  находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения  которых по кредитному договору превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. Возможность осуществления перевода из одного вида задолженности в другой должна быть оговорена учетной политикой предприятия-заемщика.

При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности  по полученным кредитам в краткосрочную организацией — заемщиком производится в момент, когда по условиям кредитного договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Организация — заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.

Перевод срочной краткосрочной  и (или) долгосрочной задолженности  по полученным кредитам в просроченную производится организацией — заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям кредитного договора заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

В бухгалтерском учете  операции по переводу задолженности  по полученным кредитам из долгосрочной в краткосрочную, из срочной в просроченную отражается следующим образом:

Аналитический учет задолженности  по кредитам кредитов, кредитным организациям . Задолженность по предоставленному кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального банка Российской Федерации — по курсу, определяемому по соглашению сторон.

Возврат организацией — заемщиком полученного от заимодавца кредита отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.

 

 

В соответствии со ст. 807 ГК РФ под договором займа понимается передача одной стороной (заимодателем) в собственность другой стороне (заемщику) денежных средств или других вещей, определенных родовыми признаками. По данному договору заемщик должен возвратить заимодателю такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей в срок, определенный договором.

В условиях рыночной экономики  организация может получить заемные  средства не только в банке, но и  у других организаций внутри страны и за рубежом.

Для обобщения информации о состоянии расчетов с такого рода заимодавцами предусмотрены бухгалтерские  счета 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На них отражаются полученные займы  и другие привлеченные средства в  отечественной и иностранной  валютах.

Структура этих счетов была рассмотрена выше.

Отражение операций в учете  аналогичен учету операций по кредитам банков, которые рассмотрены выше.

Сумма платежей по займам рассчитывается, исходя из величины займа с учетом срока, на который он получен.

Когда проценты по привлеченным средствам выплачиваются должником  при возврате предоставленных ссуд и средств, сумма процентных платежей равномерно на протяжении всего срока  договора займа относиться в дебет  счета 91-2 с кредита счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Возврат полученных ссуд заимодавцев  отражается в бухгалтерском учете  так же, как и кредитов банков. Задолженность, обеспеченная выданными  организацией векселями, со счетов 66 и 67 не списывается, а учитывается  обособленно в соответствии с  правилами учета вексельных операций.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 по соответствующему субсчету.

При реализации ценных бумаг  по цене, превышающей их номинал, разница  превышения учитывается как доходы будущих периодов по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», счета 67 (по номиналу) и дебету счета 51. Суммы, учтенные на счете 98 списываются равномерными частями на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в течение всего срока обращения ценных бумаг.

 

В качестве видов займов в действующей  практике предприятий чаще всего  используются договоры товарного кредита  и договоры коммерческого кредита.

Предметом договора товарного кредита  является только товар, а сторонами  договора выступают любые хозяйствующие  субъекты. Договор является возмездным с уплатой процентов в качестве платы за кредит. Размер и сроки  уплаты процентов определяются по соглашению сторон.

Договор коммерческого кредита  не является самостоятельной сделкой  заемного типа. Как обязательство  он сопутствует договору купли-продажи, подряда, аренды и т.д. Предоставление кредита может предусматриваться:

1 в виде аванса, предварительной оплаты, когда кредитуется продавец, а покупатель предоставляет коммерческий кредит;

2 в виде рассрочки или отсрочки оплаты товаров (работ, услуг), когда кредитуется покупатель, а продавец предоставляет коммерческий кредит (п. 1 ст. 823 ГК РФ).

В случаях, предусмотренных законодательством  РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

Таким образом, предметом договора займа могут быть как денежные средства, так и иное имущество  заимодавца. Договор займа может  быть заключен между любыми хозяйствующими субъектами в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Действующий Гражданский кодекс рассматривает  кредит как одну из разновидностей займа с присущими ему особенностями.

По кредитному договору банк или  иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и  на условиях, которые предусмотрены  договором, а заемщик обязуется  возвратить полученную денежную сумму  и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

Из определения кредитного договора следует, что заимодавцем (кредитором) по нему могут выступать только:

ѕ банк, то есть кредитная организация, которая имеет исключительное право  осуществлять в совокупности такие  банковские операции, как привлечение  во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных  средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

ѕ иная кредитная организация (небанковская кредитная организация), то есть кредитная  организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции (ст. 1 Федерального закона от 02.12.1990 №395-1 «О банках и банковской деятельности»).

Предметом кредитного договора выступают  только денежные средства (наличные или  безналичные), в то время как по договору займа заемщику могут быть переданы как деньги, так и другие вещи.

Сумма обязательств по полученным займам (кредитам) включает:

основную сумму обязательств по займу (кредиту), которая погашается организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с  условиями договора;

расходы, связанные с выполнением  обязательств по полученным кредитам (займам), к которым относятся:

проценты к уплате заимодавцу;

дополнительные расходы по займам, а именно:

а) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

б) суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа;

в) иные расходы.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают  кратко- и долгосрочные кредиты. Краткосрочный  кредит выдается на нужды текущей  деятельности организаций (необходимые  для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до 1 года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного  и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования  производства и др.) и выдается на срок свыше 1 года.