Учет операций по кредитам и займам

-- долгосрочная задолженность -- задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев;

-- срочная задолженность -- задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

-- просроченная задолженность -- задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

В данном Положении по бухгалтерскому учету отмечается необходимость  ведения аналитического учета как по видам заемных обязательств, так и по кредиторам и заимодавцам. Одновременно с этим указывается возможность выдачи кредитов и займов в виде векселей и облигаций.

Согласно  ПБУ 15/2008 задолженность  по предоставленному заемщику займу  и (или) кредиту, полученному или  выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается  заемщиком в рублевой оценке по курсу  Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств).

Следовательно, различий между  организацией учета задолженности  по кредитам и займам, полученным в  валюте и выраженным в иностранной  валюте (в условных денежных единицах), практически нет.

3. Классификация кредитов  и займов в соответствии с  законодательными актами по бухгалтерскому  учету

В соответствии с действующим  Планом счетов и требованиями по составлению  финансовой отчетности задолженность  по кредитам и займам прежде всего подразделяется на краткосрочные и долгосрочные обязательства. Долгосрочная задолженность учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а краткосрочная -- на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Но следует учесть, что долгосрочная задолженность переводится в состав краткосрочной задолженности в тот момент, когда срок погашения обязательств становится менее 365 дней, что сопровождается соответствующими бухгалтерскими проводками.

Таким образом, речь ведется  только о двух видах кредитов и  займов.

В учебной литературе чаще всего используются два вида классификаций  кредитов и займов:

1) по лицу, выдавшему кредит  и заем -- коммерческий кредит (предоставляемый организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары) и банковский кредит (выдаваемый банками в виде денежных ссуд);

2) по сроку погашения  кредитов и займов -- краткосрочные и долгосрочные.

Если же рассматривается  ситуация, когда хозяйствующий субъект  предоставляет заем, то в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций используется счет 58 «Финансовые  вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы». Таким образом, в части  бухгалтерского учета предоставленный  заем относится к категории финансовых вложений.

В случае проведения предварительной  оплаты поставщикам и подрядчикам  суммы авансовых платежей отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции  со счетами учета денежных средств  и др. В случае поступления авансов  и предварительной оплаты от покупателей  данные суммы учитываются по кредиту 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Таким образом, предварительная  оплата и авансы, а также отсрочка платежа за продукцию, товары, услуги с точки зрения гражданского законодательства рассматриваются как товарный и  коммерческий кредит (при этом договор  может не носить названия кредитного договора или договора займа), а с  точки зрения бухгалтерского законодательства - как дебиторская и кредиторская задолженность.

Важной особенностью является и то, что предварительная оплата, авансы, отсрочка платежа и в финансовой отчетности (в бухгалтерском балансе) отражаются в разделах дебиторская  задолженность и долгосрочные и  краткосрочные обязательства. Следовательно, информация, содержащаяся в отчетности, будет понятной только пользователям, знающим бухгалтерское законодательство. Если учесть, что финансовая отчетность предназначена для внешних пользователей, то противоречия гражданского и бухгалтерского законодательства могут порождать  неправильное чтение и понимание  некоторых показателей отчетности.

Порядок учета процентов  по заемным средствам при приобретении материальных запасов в бухгалтерском  учете регулируется положениями: ПБУ 5/2008 «Учет  расходов по займам и кредитам», ПБУ 10/99 «Расходы организации».

 

  В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды кредитов.

Кредит банковский - кредит, предоставляемый банковскими учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возвратности и с уплатой процентов.

Кредит вексельный - кредит, предоставляемый банками держателям векселей и поставщиками - своим покупателям.

Кредит государственный - это совокупность кредитных отношений, в которых государство выступает в качестве заемщика (нередко выступает и кредитором в системе международного кредита).

Кредит долгосрочный - кредит, предоставляемый на длительные сроки, т.е. свыше одного года; используется на инвестиции производственного и социального характера (расширение производства, реконструкцию, строительство и др.).

Кредит ипотечный - ссуда под залог недвижимости.

Кредит коммерческий - кредит, предоставляемый продавцом товара покупателю в форме отсрочки платежа.

Кредит работникам - кредит, предоставляемый работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для покупки потребительских товаров на условиях возврата и с уплатой процентов.

Кредит краткосрочный - кредит, предоставляемый на срок до одного года и используемый на закупку материально-производственных запасов и на нужды текущей деятельности организации на условиях возвратности и с уплатой процентов.

 

 

 

2.2 Учет задолженностей  по полученным кредитам и займам

При получении займа (кредита) организация-заемщик отражает в учете задолженность по займу (кредиту) в момент фактической передачи денег (других вещей) исходя из фактически поступившей суммы или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором (п. 3 и 4 ПБУ 15/2008).  
В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочную (срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения - свыше 12 месяцев).  
В соответствии с Планом счетов информация о краткосрочных займах и кредитах отражается организациями на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", а о долгосрочных - на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".  
При получении заемных средств в учете делается проводка:  
В бухгалтерском учете операции по учету заемных средств отражаются следующими проводками:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»

-- получен краткосрочный  кредит (заем);

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

--получен долгосрочный  кредит (заем). 
Возврат полученного займа (кредита) отражается проводкой:  
Д-т сч. 66 (67) К-т сч. 51 - перечислены средства в погашение заемного обязательства.  
ПБУ15/2008 предусмотрены два разных способа учета долгосрочной задолженности. Выбранный организацией способ учета долгосрочной задолженности по займам (кредитам) должен быть закреплен в приказе об учетной политике.  
Организация имеет право самостоятельно выбрать способ учета долгосрочной задолженности из двух возможных вариантов, предусмотренных ПБУ 15/2008:  
- учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа (кредита) превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора;  
- осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней.  
При ведении учета заемных средств организация должна обеспечить раздельный учет срочной и просроченной задолженности.  
Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным займам (кредитам), срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке.  
Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам (кредитам) с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.  
Организация обязана производить перевод срочной задолженности в просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа (кредита) заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.  
Организовать раздельный учет срочной и просроченной задолженности можно, например, на отдельных субсчетах, открываемых к счету 66 (67). 

 

Пример 1

СВЕТЛАНА  ЕВГЕНИЕВНА ,ЗДЕСЬ НУЖЕН ОБЫЧНЫЙ ПРИМЕР ВЗЯТИЯ КРЕДИТА .Я НЕ НАШЛА ПРОСТОГО ПРИМЕРА ,ТОЛЬКО С ПЕРЕЧИСЛЕНИЕМ КРЕДИТА В СЧЕТ СТРОЙМАТЕРИАЛОВ .

МОЖЕТ У  ВАС ЕСТЬ ПРОСТАЯ ЗАДАЧА ? М    

ОАО «МРСКА Центра» 4 февраля 2008 г. получило кредит в размере – 118 000 руб. под 20% годовых на приобретение стройматериалов у ООО «Восход». Срок кредитного договора – 4 месяца. 
    Полученный кредит ОАО «МРСКА Центра» перечислило ООО «Восход» в качестве предоплаты будущей поставки стройматериалов. 
    Проценты по кредиту начисляются и уплачиваются в конце каждого месяца, начиная с февраля 2008 г. 
    Стройматериалы поступили в ОАО «МРСКА Центра» в начале марта. 
    Кредит ОАО «МРСКА Центра» вернуло 30 мая 2008 г. 
  
 

Бухгалтерские проводки
Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Содержание операции
в феврале 2008 г.
51	66	118 000	отражена сумма полученного  ОАО «МРСКА Центра» кредита
60	51	118 000	отражена сумма перечисленной  ООО «Восход» предоплаты будущей  поставки стройматериалов
60	66	1 966-67 (118 000 х 20% :12 мес.)	отражена сумма начисленных  процентов по кредиту
66	51	1 966-67	отражена сумма уплаченных процентов по кредиту
в марте 2008 г.
10	60	100 000	отражена сумма стоимости  поступивших от ООО «Восход» стройматериалов
19	60	18 000	отражена сумма НДС
68	19	18 000	отражен НДС, подлежащий вычету
10	66	1 966-67	отражена сумма процентов  по кредиту, начисленных до принятия к учету стройматериалов
60	60	118 000	отражена сумма зачтенной  предоплаты
91-2	66	1 966-67	отражена сумма начисленных  процентов по кредиту после принятия к учету стройматериалов
66	51	1 966-67	отражена сумма уплаченных процентов по кредиту
в апреле 2008 г.
91-2	66	1 966-67	отражена сумма начисленных  процентов по кредиту
66	51	1 966-67	отражена сумма уплаченных процентов по кредиту
в мае 2008 г.
91-2	66	1 966-67	отражена сумма начисленных  процентов по кредиту
66	51	119 966-67 (118 000 +1966-67)	отражена сумма возвращенного  долга и процентов за май

 

 

 

 

 

2.3 Учет расчетов по  краткосрочным и долгосрочным  кредитам и займам

В бухгалтерском плане  счетов для учета краткосрочных  кредитов существует счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для учета долгосрочных кредитов используется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Кредиты, как краткосрочные, так и долгосрочные выдают кредитные  организации, то есть банки. Кредиты  даются под определенные цели, на ограниченный срок, по окончании которого кредитор обязуется вернуть полученные деньги.

Краткосрочные кредиты выдаются на срок до 1 года. Полученный кредит учитывается  по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» в корреспонденции  со счетами 50 «Касса» (в случае если кредит выдан наличными денежными  средствами), 51 «Расчетный счет» и 55 «Валютный счет» (проводки Д50 К66, Д51 К66, Д55 К66).

При получении кредитов и  займов организация несет определенные затраты. Это могут быть так называемые основные затраты, к которым относятся  проценты по кредиту, курсовые, суммовые разницы по процентам. Основные затраты  включаются в состав операционных расходов при этом в бухгалтерском учете  осуществляется проводка Д91/2 К66.

Помимо основных расходов возникают и дополнительные расходы, связанные с получением кредита, к ним относятся оплата юридических, консультационных услуг, копировально-множительные расходы, налоги, экспертизы, услуги связи. Эти расходы отражаются проводкой  Д91/2 К60.

Погашение кредита отражается по дебету счета 66 в корреспонденции  со счетами учета наличных и безналичных  денежных средств, и учета валютных

денежных средств, в зависимости  от того, каким образом погашена задолженность по кредиту (проводки Д66 К50, Д66 К51, Д66 К55).

Долгосрочный кредит выдается на срок свыше 1 года. Полученный кредит, так же, как и в случае с краткосрочным  кредитом, учитывается по кредиту  счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции  со счетами учета денежных средств. Далее учет долгосрочного кредита  может осуществляться двумя способами:

На счете 67 до истечения  срока погашения.

На счете 67 до тех пор, пока до срока погашения останется 365 дней. После этого сумма кредита  переводится на счет 66 проводкой  Д67 К66, то есть долгосрочная задолженность  переведена в краткосрочную.

 
 Пример 2.

ОАО «МРСКА Центра» 1 декабря 2006 г. получило кредит в банке в  размере 2 500 000 руб. По условиям договора ОАО «МРСКА Центра» основную сумму  долга должно погасить 1 апреля 2008 г.