Учет основных средств

Д 01 «Основные средства», субсчет 2 «Выбытие основных средств» - К 01 «Основные средства».

Во всех случаях выбытия  и списания с баланса основных средств их стоимость, учтенная на счете 01 «Основные средства», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в оценке, числящейся в балансе на дату выбытия:

Д 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета⁴.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций⁵.

В компетенцию комиссии входит:

- осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

- установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);

- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

- возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;

- осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

- составление акта на списание основных средств, акта на списание автотранспортных средств (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место)⁶.

Результаты принятого  комиссией решения оформляются  актом на списание основных средств, актом на списание автотранспортных средств с указанием данных, характеризующих объект:

- дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;

- год изготовления или постройки;

- время ввода в эксплуатацию;

- срок полезного использования;

- первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты;

- причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления;

- состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов⁷.

Акт утверждается руководителем  организации⁸.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов⁹.

На основании оформленных  актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения¹⁰.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств  хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации (п.97 Методических указаний…, утв. Приказом Минфина РФ от 20.07.1998 № 33н).

Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, оформляется в порядке, изложенном выше¹¹.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Особенности  учета продажи основных средств

 

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.¹²

Продажа основных средств  может осуществляться через посредническую организацию путем оформления договора комиссии. По договору комиссии¹³ одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Законодательство признает, что и в ситуации, когда комиссионер совершает сделку с третьим лицом, он приобретает права и обязанности по данной операции. Причем действия комитента, даже если он назван в такой сделке или вступил в непосредственные отношения по ее исполнению с указанию лицом, рассматриваются как ничтожные.

В договоре комиссии его  участники могут оговорить:

- срок его действия;

- место исполнения;

- обязательство комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделок, совершение которых поручено комиссионеру;

- размер комиссионного вознаграждения, а также дополнительное вознаграждение в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере).

Если по условиям договора размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен, а размер вознаграждения не может быть определен, то вознаграждение уплачивается после исполнения данного договора.

В учете комитента  операции по продаже основных средств  отражаются в обычном порядке  через счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Свои особенности имеют  операции по продаже нежилых помещений, встроенных в жилые здания, а также квартир. По таким сделкам организация учета осуществляется в соответствии с требованиями письма Минфина России от 29 октября 1993 г., с изменениями от июля 2011 года, № 118 «Об отражении в бухгалтерском учете операций в жилищно-коммунальном хозяйстве».

Стоимость указанных  объектов устанавливается на основании  данных бюро технической инвентаризации. Результат по таким операциям  должен исчисляться в общеустановленном порядке на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно стоимость данных объектов принимается к учету на специальный счет, открываемый за балансом.

Списание незаконченных  строительством объектов производственного назначения, в результате их продажи учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражается записью:

Содержание проводки	Дебет	Кредит
Списан незаконченный  строительством объект производственного назначения, в результате продажи	91/2	08

 

При отсутствии «живых» денег и неплатежеспособности организаций продажа основных средств может происходить в порядке товарообменных (бартерных) операций. С юридической точки зрения такого рода сделки попадают под договор мены:

 

Содержание проводки	Дебет	Кредит
Объект ОС передан покупателю по продажной стоимости	62/1	91/1
Списана стоимость переданного  имущества в составе  ОС	91/2	01/2
Оприходованы полученные в счет проданных основных средств другие ТМЦ или работы капитального характера по согласованной оценке	08.10	60
Погашена задолженность  покупателя основных средств	60	62

 

Продажа объекта  основных средств, в стоимости которого учтен НДС.

 

Содержание проводки	Дебет	Кредит
Объект ОС передан  покупателю по продажной стоимости	62/1	91/1
Списана первоначальная стоимость объекта ОС	01/2	01/1
Списан накопленный  износ объекта ОС	02/1	01/2
Списана остаточная стоимость  объекта ОС	91/2	01/2
Начисляется НДС на реализацию объекта ОС	91/2	68/2
Покупатель произвел оплату	50, 51	62/1
Начислен налог с  продаж	91/2	68/5

 

Убыток от реализации основных фондов (остаточная стоимость  объекта превышает выручку от его реализации) учитывается в целях налогообложения по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном п.3 ст.268 НК РФ.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации

В том случае, если основные средства реализуются физическим лицам за наличный расчет, следует¹⁴ начислить налог с продаж - если таковой в данном субъекте федерации подлежит уплате.

Сумма налога с продаж определяется как частное от деления  следующих сумм: делимое - полная стоимость выручки, поступившей в кассу предприятия, умноженная на ставку налога с продаж в долях единицы; делитель - единица плюс ставка налога с продаж в долях единицы.

 

Содержание проводки	Дебет	Кредит		Необходимые документы
Объект ОС передан покупателю по продажной стоимости	62/1	91/1		Счет-фактура должна быть оформлена в соответствии с требованиями ст.168 и ст.169 НК РФ и Правилами, утв. Постановлением Правительства РФ от 2.12.2000г. № 914, (с изменениями от 15 марта 2001 г., 27 июля 2002 г., 16 февраля 2004 г., 11 мая 2006 г., 26 мая 2009 г.) Запись в книге продаж, согласно п.17 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 2.12.2000г. № 914; Акт (накладная) приемки-передачи основных средств - форма № ОС-1, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7
Списана первоначальная стоимость объекта ОС	01/2	01/1	Расчет бухгалтерии Инвентарная карточка учета  ОС - форма ОС-6, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7
Списан накопленный износ объекта ОС	02/1	01/2		Расчет бухгалтерии Инвентарная карточка учета  ОС - форма ОС-6, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7

В налоговом учете  остаточная стоимость объекта ОС списывается в момент признания дохода, а именно:

- при методе начисления - в момент передачи предмета договора;

- при кассовом методе - в момент оплаты.

 

Списана остаточная стоимость объекта ОС	91/2	01/2		Расчет бухгалтерии
Начисляется НДС на реализацию объекта ОС	91/2	68/2		Счет-фактура должна быть оформлена в соответствии с требованиями ст.168 и ст.169 НК РФ и Правилами, утв. Постановлением Правительства РФ от 2.12.2000 г. № 914 (с изменениями)
Покупатель произвел оплату	50, 51	62/1		Банковская выписка  и платежные документы согласно Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации от 12 апреля 2001 г. № 2-П или приходный кассовый ордер - форма КО-1, утв. Постановлением Госкомстата РФ от18.8.98г. №88 (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 N 26, от 03.05.2000 N 36)
Начислен налог с  продаж	91/2	68/5	Расчет бухгалтерии

 

Налог с продаж подлежит начислению в случае расчетов с физическими лицами:

- наличными деньгами;

- посредством кредитных и иных платежных карточек.

 

 

 

 

 

2.3. Порядок  учета передачи и списания  основных средств.

2.3.1. Передача  основных средств в качестве  вклада в уставный капитал

 

Передача основных средств  от учредителей в качестве вклада в уставный капитал¹⁵ реализацией не является. В налогооблагаемую базу по НДС, налогу на прибыль и другие - не входит.

Если ранее при приобретении данного объекта ОС НДС, выплаченный  поставщику, был принят к вычету¹⁶, то при передаче этого объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал, соответствующие суммы налога следует восстановить к уплате в бюджет¹⁷.

 

№	Содержание проводки	Дебет	Кредит
1	Передан объект ОС	58/1	91/1
2	Списана первоначальная стоимость  объекта ОС	01/2	01/1
3	Списан накопленный износ объекта  ОС	02/1	01/2
4	Списана остаточная стоимость объекта  ОС	91/2	01/2
5	Восстановлена к уплате в бюджет часть ранее принятой к вычету суммы НДС, соответствующая  недоамортизированной части данного объекта	91/2	68/2