Учет основных средств

Дебет 94 субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей» 
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» 
— отражена остаточная стоимость списываемого основного средства;

Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению морального ущерба» 
Кредит 94 субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей» 
— отражена сумма недостачи, которая взыскивается с виновного лица;

Дебет 70     Кредит 73 субсчет «Расчеты по возмещению морального ущерба» 
— удержание из заработной платы виновного лица стоимости списываемого основного средства.

А вот если виновные лица так и не были установлены, то списание ОС должно сопровождаться следующими проводками:

Дебет 94 субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей» 
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» 
— отражена остаточная стоимость списываемого основного средства;

Дебет 91-2     Кредит 94 
— отнесена на прочие расходы организации остаточная стоимость списываемого основного средства.

Вопросы налогообложения

Затраты, связанные со списанием основного средства по причине морального или физического износа, можно разделить на две группы: вызванные ликвидацией ОС и полученные в результате демонтажа объекта. Все они включаются в состав внереализационных расходов — разумеется, при условии экономической обоснованности и наличия документального подтверждения их осуществления. Если списываются объекты основных средств, срок полезного использования которых еще не истек, то суммы оставшейся амортизации также включаются в состав внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК).

В тех случаях, когда при ликвидации объекта основных средств остаются детали (материалы, узлы и т. д.), пригодные для дальнейшего использования или реализации, их стоимость включается в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК). При этом стоимость тех деталей, которые впоследствии передаются для вторичного использования, включается в состав материальных расходов (п. 2 ст. 254 НК).

Что касается налога на добавленную  стоимость, то ситуация выглядит следующим  образом. Если комиссия установила, что  основное средство подлежит списанию по причине морального или физического износа до окончания его срока использования, то «входной» НДС, который приходится на остаточную стоимость списываемого объекта, восстанавливать и уплачивать в бюджет не нужно. А вот реализация деталей (материалов, узлов), полученных при демонтаже ликвидируемого основного средства, подлежит обложению НДС по общим правилам.

Пример:

Руководство ЗАО «Респект»  в мае приняло решение о  списании физически изношенного  грузового автомобиля. Стоимость  работ по ликвидации данного объекта — 5000 руб.

Первоначальная стоимость  автомобиля по данным бухгалтерского и налогового учета — 300 000 руб., сумма начисленной амортизации (по май включительно) — 180 000 руб.

В результате списания были оприходованы запасные детали на сумму 8000 руб.

Бухгалтер ЗАО «Респект»  отразит списание основного средства следующими проводками:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»     Кредит 01 
— 300 000 руб. — списана первоначальная стоимость выбывающего автомобиля;

Дебет 02     Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» 
— 180 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля;

Дебет 91-2     Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» 
— 120 000 руб. (300 000 руб.- 180 000 руб.) — списана остаточная стоимость ликвидируемого автомобиля;

Дебет 23     Кредит 70 (10, 69, 68 и т. д.) 
— 5000 руб. — отражены расходы на проведение работ по ликвидации автомобиля;

Дебет 91-2     Кредит 23 
— 5000 руб. — списаны расходы на проведение работ по ликвидации автомобиля;

Дебет 10-5     Кредит 91-1 
— 8000 руб. — оприходованы запасные части, оставшиеся после разборки автомобиля, по рыночным ценам.

В мае при расчете  налога на прибыль бухгалтер включил  в состав внереализационных расходов: остаточную стоимость основного средства — 120 000 руб. (300 000 руб. - 180 000 руб.); стоимость работ по ликвидации основного средства — 5000 руб.

В составе внереализационных  доходов при расчете налога на прибыль бухгалтер учел стоимость материалов, поступивших в результате ликвидации, в сумме 8000 руб. В июне материалы, поступившие после ликвидации, были реализованы на сторону. При расчете налога на прибыль за июнь в расходах будет стоимость реализованных деталей в сумме: 
8000 руб. × 20% = 1600 руб.

2.3.4. Списание основных средств в результате хищения

 

В случае установления в  организации факта хищения основного  средства, согласно пункту 27 Положения №34н, в обязательном порядке должна быть проведена инвентаризация основных средств.

Для проведения инвентаризации, а также для оформления документов на списание похищенных основных средств, приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия. В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

Порядок проведения инвентаризации и отражение в учете ее результатов регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н)

Для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете организации применяются типовые унифицированные формы первичной учетной документации, «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

После проведения инвентаризации на основании актов инвентаризации, объяснительных материально-ответственных  лиц, актов следственных органов и других документов комиссия определяет виновных лиц.

Результаты инвентаризации и выводы комиссии оформляются в  виде приказа руководителя предприятия. Данный приказ является основанием для составления акта на списание объекта основных средств.

В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 стоимость выбывающего объекта  основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Для учета выбытия объектов основных в соответствии с Планом счетов к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи  материальных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от источника их покрытия, Планом счетов предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Этот счет применяется также для учета сумм недостач от хищения материальных ценностей.

Остаточная стоимость  похищенного основного средства списывается с кредита счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В соответствии с подпунктом «б» пункта 28 Положения №34н, недостача имущества и его порча в пределах норм (которых по основным средствам нет) естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов списание убытков от хищения имущества при отсутствии виновных лиц, а также в случае отказа судом во взыскании убытков с них, отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Выбытие основного средства в связи с хищением не является операцией, признаваемой объектом налогообложения  НДС. Поэтому организация теряет право на вычет сумм НДС в части, относящейся к стоимости похищенного  объекта основных средств, не перенесенной на себестоимость продукции (работ, услуг) через амортизационные отчисления, то есть в части остаточной стоимости. Значит сумму НДС в части остаточной стоимости следует восстановить к уплате в бюджет и отразить в бухгалтерском учете по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции, в данном случае, с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Пример.

Из кабинета бухгалтерии  ООО «Альянс» украден ксерокс, учитываемый  организацией в составе основных средств. Первоначальная стоимость ксерокса составляет 16 200 рублей, срок полезного использования при принятии к учету объекта основных средств был установлен в 4 года. Сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации 1 350 рублей. Сумма НДС, уплаченная поставщику при приобретении ксерокса в размере 2 916 рублей, принята к зачету в полном объеме. Суд отказал во взыскании с материально ответственного лица стоимости украденного имущества.

Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета будем  использовать следующие наименования субсчетов:

01-1 «Основные средства  в эксплуатации»;

01-2 «Выбытие основных  средств».

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операций
Дебет	Кредит
01-2	01-1	16 200	Отражена первоначальная стоимость похищенного ксерокса
02	01-2	1 350	Списана начисленная  за время эксплуатации амортизация
94	01-2	14 850	Списана остаточная стоимость  ксерокса
94	68	2 673	Восстановлена сумма  НДС по похищенному основному средству, ранее принятая к вычету (14 850 рублей х 18%)
91-2	94	17 523	Списан убыток от хищения ксерокса

 

Убытки, связанные со списанием выбывших основных средств  согласно статье 323 НК РФ учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли в составе прочих расходов.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ убытки от хищений, виновники которых не установлены, приравниваются к внереализационным расходам, полученным налогоплательщиком в отчетном периоде. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Такими органами могут быть органы внутренних дел или судебные органы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение 

 

Обобщая операции по продаже  и другие операции выбытия основных средств, можно сделать следующий  вывод: финансовый результат по ним  в основном должен определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью конкретного актива и признаваться в качестве операционного дохода или операционного расхода в отчете о прибылях и убытках (форма №2).

У некоммерческих организаций  результат выбытия основных средств относится на увеличение расходов (доходов), а у бюджетных организаций – на уменьшение или увеличение средств финансирования (фондов).

Доходы и расходы  от списания с бухгалтерского учета  объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Списание стоимости  объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете развернуто:

• по дебету счета учета списания (реализации) основных средств - первоначальная стоимость объекта, учитываемая на счете учета основных средств, и затраты, связанные с выбытием основных средств, которые предварительно аккумулируются на счете учета затрат вспомогательного производства (начисленная оплата труда и произведенные отчисления на социальное страхование работников, участвующих в операциях по выбытию основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при реализации основных средств и др.);
• по кредиту указанного счета - сумма начисленных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к основным средства.

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Новый механизм отражения  реализации и прочего выбытия  имущества максимально приближен  к формированию Отчета о прибылях и убытках, то есть теперь заполнение формы 2 полностью соответствует оборотам по счету 91. Совершенно четко видны и доходы (поступления) от выбытия объектов (платежи покупателей), и расходы - остаточная стоимость объектов, расходы на демонтаж, доставку покупателю и т.п.